Prawa autorskie: 50% koszty uzyskania przychodu w 2014 r.

Przeczytaj także: Koszty uzyskania przychodu w 2014 r. bez zmian

Niemniej analizując przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można dojść do wniosku, że do pilnowania limitu zobowiązani zostali także płatnicy (co niestety nie wynika wprost z ustawy).

Otóż przepisy określające zasady ustalania zaliczek na podatek dochodowy od wypłacanych wynagrodzeń, w zakresie kosztów uzyskania przychodów odnoszą się m.in. do art. 22 ust. 9 pkt 1-3 updof (czyli określających przypadki, kiedy stosować należy koszty 50%). Te z kolei w zastrzeżeniach wskazują na ust. 9a, który to mówi, że w roku podatkowym łączna wartość 50% kosztów uzyskania przychodu nie może przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej (a więc wspomnianej wyżej kwoty 42 764 zł).

Przytoczone regulacje stosują płatnicy, w związku z czym zdaniem autora zobligowani oni są także do pilnowania limitu kosztów przy ustalaniu zaliczki na podatek od wypłacanych przez nich wynagrodzeń. Niemniej nie mają oni obowiązku monitorowania, czy podatnik uzyskuje takie koszty również u innych płatników, a co za tym idzie, wskazanego limitu kosztów pilnują oni jedynie w stosunku do wynagrodzeń przez siebie wypłacanych.

Po przekroczeniu limitu brak kosztów…
Przepisy updof wskazują, że koszty określone procentowo mogą być zastąpione jedynie kosztami faktycznie poniesionymi. Co za tym idzie, po wyczerpaniu limitu 50% kosztów uzyskania przychodów podatnik (twórca) nie może korzystać z kosztów 20% (które mają zastosowanie m.in. do umów zlecenie czy o dzieło, z którymi nie wiąże się przeniesienie praw autorskich).

Także płatnik po przekroczeniu limitu kosztów 50%, nie może zacząć stosować 20% kosztów uzyskania przychodu. Co za tym idzie, po wykorzystaniu wspomnianego limitu, już na etapie ustalania zaliczki na podatek podatnikowi nie przysługują koszty uzyskania przychodu.

… ale w PIT rocznym koszty faktycznie poniesione
Powyższe ograniczenie nie powoduje jednak, że koszty uzyskania przychodu nie mogą zostać określone w kwocie wyższej od omówionego limitu. Mało tego, mogą one przekraczać zarówno próg 42 764 złotych, jak i próg 50% przychodu. Jeżeli bowiem podatnik udowodni, że faktycznie poniesione koszty uzyskania przychodów (te trzeba udokumentować na zasadach ogólnych) są wyższe od zastosowanych przez płatnika 50% kosztów, koszty uzyskania przyjmuje się w wysokości kosztów faktycznie poniesionych (art. 22 ust. 10 updof). Faktycznie poniesione koszty mogą być zastosowane także wtedy, gdy podatnik udowodni, że łączne koszty, o których mowa w art. 22 ust. 1-3 updof są wyższe od 42 764 zł (art. 22 ust. 10a updof). Niemniej faktycznie poniesione koszty uwzględnia się dopiero w zeznaniu rocznym, a nie na etapie ustalania zaliczki na podatek.

Koszty w liczbach
Roczny limit przychodu dla twórcy, który „chroni” go przed wpadaniem w limit 50% kosztów uzyskania przychodu, wynosi 85 528 zł. Miesięcznie daje to kwotę brutto 7 127 zł, zaś „do wypłaty” ok. 6,5 tys. zł (przy założeniu, że nie są uwzględniane składki ZUS i na ubezpieczenie zdrowotne). To jednak nie jedyne zagrożenie, o którym należy pamiętać.

Nie można bowiem zapominać, że przy wyższych zarobkach stawka podatku dochodowego zmienia się z 18 na 32%. I tak uzyskanie wynagrodzenia rocznego (do którego mają zastosowania 50% koszty) do kwoty 128 292 zł (czyli miesięcznie nie więcej niż 10 691 zł brutto) „chroni” przed wejściem w drugi próg podatkowy. Każda kolejna zarobiona złotówka spowoduje natomiast obowiązek zapłacenia od niej 32% podatku dochodowego.