Zwolnienie podmiotowe z podatku VAT w 2014 r.

Przeczytaj także: Zwolnienie podmiotowe z VAT: zmiany na 2014 rok

W 2014 roku po przekroczeniu limitu zwolnienie będzie traciło moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę, a nie tak, jak obecnie - w momencie przekroczenia tej kwoty. W konsekwencji podatnik będzie zobowiązany do opodatkowania całej wartości sprzedaży, która spowodowała przekroczenie tego limitu.

Przykład 1.
W 2013 roku podatnik korzystający ze zwolnienia z VAT osiągnął sprzedaż na poziomie 140 tys. zł. Kolejna transakcja, również dokonana w roku 2013, opiewała na kwotę 15 tys. zł. W związku z tym, że limit wynosi 150 tys. zł podatnik musi opodatkować jedynie nadwyżkę czyli 5 tys. zł (155 tys. zł – 150 tys. zł).

Przykład 2.
W trakcie 2014 roku podatnik korzystający ze zwolnienia z VAT osiągnął sprzedaż na poziomie 148 tys. zł. Kolejna transakcja również dokonana w roku 2014 opiewała na kwotę 3 tys. zł, co przyczyniło się do przekroczenia limitu. W związku z nowymi przepisami obowiązującymi od 2014 roku, przedsiębiorca musi opodatkować całą transakcję przyczyniającą się do powstania nadwyżki, czyli 3 tys. zł.

W nowym art. 113 ust. 5 nie będzie już mowy o obowiązku sporządzenia spisu z natury i złożenia go w urzędzie skarbowym w sytuacji, gdy podatnik będzie chciał odliczyć VAT od wydatków na zakup towarów poniesionych przed utratą zwolnienia.

Powrót do zwolnienia z VAT w 2014 roku
Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku VAT lub z niego zrezygnował, może (nie wcześniej niż po upływie roku licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia) ponownie skorzystać ze zwolnienia ze względu na obroty.

Podkreślić należy, że w ocenie organów podatkowych do zwolnienia można powrócić jedynie na początku danego roku podatkowego.

Kto w 2014 roku nie będzie mógł skorzystać ze zwolnienia podmiotowego VAT?
Grupa podatników, którzy nie będą mogli skorzystać ze zwolnienia podmiotowego VAT została określona w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT. Ustawodawca nie zezwala na skorzystanie z tego przywileju podatnikom, którzy:

1. dokonują dostaw:
   a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
   b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
   • energii elektrycznej (PKWiU 35.11.10.0),
   • wyrobów tytoniowych,
   • samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,
   
   c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,
   d) terenów budowlanych,
   e) nowych środków transportu;
2. świadczą usługi:
   a) prawnicze,
   b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
   c) jubilerskie;
3. nie posiadają siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług, które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2014 roku, są z kategorii doprecyzowujących. Niemniej jednak nie zwalnia to podatników, którzy korzystają ze zwolnienia z VAT ze względu na limit sprzedaży, z obowiązku dokładnego zapoznania się z nimi.