Podatek VAT 2014: opodatkowanie zaliczki a eksport towaru

Przeczytaj także: Zaliczka na eksport towarów w deklaracji VAT

Co zrobić, jeśli nie spełni się warunku dotyczącego dokumentacji wywozu?

Należy wówczas nie wykazywać tej dostawy w ewidencji VAT, za dany okres rozliczeniowy. Zamiast tego powinno się wykazać ją w następnym okresie. Podatnik ma wówczas prawo do zastosowania stawki 0% VAT - ale tylko wtedy, gdy otrzyma dokument przed upływem terminu złożenia deklaracji podatkowej za następny okres. Jeśli nie uda mu się otrzymać dokumentu w tym terminie, powinien zastosować stawkę właściwą dla dostawy tego towaru na terytorium kraju.

Co zrobić, jeśli dokument potwierdzający wywóz towaru otrzyma się w późniejszym terminie?

Jeśli podatnik otrzyma dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej w późniejszym terminie, może dokonać korekty podatku należnego w rozliczeniu za ten okres rozliczeniowy w którym otrzymał dany dokument.

W jakich innych sytuacjach można jeszcze zastosować stawkę 0% VAT przy zaliczce?

Stawkę 0% VAT można zastosować również w wtedy, gdy towar zostanie wywieziony w terminie późniejszym niż dwa miesiące, jednak pod warunkiem, że wywóz w późniejszym terminie jest uzasadniony specyfiką realizacji tego rodzaju dostawy, w której określono termin wywozu towarów. Może się tak zdarzyć na przykład w sytuacji, gdy kontrahent zamawia u firmy specjalistyczny towar i na jego wyprodukowanie należy przeznaczyć znaczne nakłady finansowe.

Opodatkowanie zaliczki w eksporcie na przykładzie

12 marca 2014 r. firma otrzymała od swojego kontrahenta zaliczkę na eksport towarów poza Unię Europejską. Jeśli sprzedaż będzie miała miejsce w terminie 2 miesięcy od końca maja (31 maja 2014 r.) i firma zgromadzi dokumenty potwierdzające wywóz (w terminach określonych dla eksportu towaru), będzie mogła zastosować stawkę VAT 0%.

• Jeśli firma nie ma pewności, czy oba te warunki zostaną spełnione do końca maja, może nie wykazywać tej zaliczki w deklaracji za marzec oraz kwiecień, oczekując na ich spełnienie do końca maja.
• Jeśli oba te warunki zostaną spełnione do 25. kwietnia, czyli przed upływem terminu do złożenia deklaracji za marzec, wówczas stawkę 0% VAT należy wykazać w deklaracji za marzec.
• Jeśli warunki zostaną spełnione do 25 maja, czyli przed upływem terminu do złożenia deklaracji za kwiecień, wówczas stawkę VAT 0% należy wskazać w deklaracji za kwiecień. Jeśli natomiast przedsiębiorcy nie uda się spełnić tych warunków do końca maja, będzie musiał opodatkować zaliczkę według stawki właściwej dla dostawy krajowej i wykazać ją w deklaracji za maj.
• Późniejsze otrzymanie dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza UE uprawnia do otrzymania korekty podatku należnego za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument (rozliczenie bieżące).

Przykładowo: 16 marca 2014 r. firma otrzymała od kontrahenta zaliczkę na poczet eksportu specjalistycznego towaru poza teren Unii Europejskiej. Z racji tego, że wyprodukowanie takiego towaru wymaga kilku miesięcy pracy, obie strony zastrzegają to w zawartej umowie, ustalając w niej również termin realizacji zlecenia do 21 sierpnia 2014 r. Mimo że towar zostanie wywieziony po dwóch miesiącach od otrzymania zaliczki przedsiębiorca jak najbardziej może zastosować stawkę 0% VAT, ponieważ tak późny wywóz towaru jest spowodowany specyfiką zamówionego towaru. Ponadto obie strony ustaliły warunki dostawy towaru, czyli czas realizacji transakcji.

Co ważne, przedsiębiorca musi pamiętać o konieczności zgromadzenia dowodu potwierdzającego wywóz towarów eksportowanych (w terminie określonym dla eksportu towaru).