Korekta VAT z tytułu ulgi na złe długi gdy zawieszona firma

Przeczytaj także: Czy otrzymanie odszkodowania wpływa na ulgę na złe długi?

Rozpatrzmy następującą sytuację: od stycznia 2014 r. podatnik zawiesił prowadzoną działalność gospodarczą, w związku z czym zaprzestał składania deklaracji VAT oraz rozliczania tego podatku. Okazało się jednak, że w deklaracji za maj 2014 r. ciąży na nim obowiązek skorygowania podatku naliczonego w związku z nieuregulowaniem jednej z faktur zakupu, w stosunku do której w maju właśnie upłynęło 150 dni od terminu płatności. Czy w takim przypadku deklarację za ten miesiąc należy złożyć oraz zapłacić wynikający z niej podatek, czy też z czynnościami tymi wstrzymać się do czasu, aż działalność gospodarcza zostanie wznowiona?

Podstawowym obowiązkiem podatników VAT czynnych, określonym w art. 99 ustawy o VAT, jest składanie co miesiąc bądź kwartał (w zależności od wybranego sposobu rozliczania tego podatku) deklaracji. Obowiązek zapłaty samego podatku, który jest na deklaracjach wykazywany, wynika zaś z art. 103 ustawy o VAT.

W czasie zawieszenia działalności gospodarczej przedsiębiorca natomiast co do zasady nie wykonuje żadnych czynności związanych z firmą. W szczególności nie nabywa jak też nie sprzedaje towarów czy usług. W związku z tym nie występuje u niego podatek, który podlegałby wpłacie do urzędu skarbowego.

Art. 99 ust. 7a ustawy o VAT mówi natomiast, że w przypadku zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej podatnicy nie mają obowiązku składania deklaracji za okresy rozliczeniowe, których to zawieszenie dotyczy.

Tym samym podatnik, który zawiesił prowadzenie firmy, z jednej strony nie musi płacić VATu, jako że ten nie wystąpi (skoro nie ma sprzedaży), z drugiej zaś nie musi składać deklaracji VAT.

Niemniej od zwolnienia z obowiązku składania deklaracji w takcie zawieszenia firmy ustawodawca przewidział kilka wyjątków. I nie chodzi tutaj tylko o te sytuacje, w których czas zawieszenia nie obejmuje pełnego okresu rozliczeniowego podatnika (a więc miesiąca bądź kwartału).

I tak pierwszy z wyjątków obejmuje podatników dokonujących wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, zaś drugi podatników dokonujących importu usług lub nabywających towary, w zakresie których są podatnikami. Trzecia sytuacja tyczy się wskazanych już wyżej okresów rozliczeniowych, w których zawierzenie wykonywania działalności gospodarczej nie objęło pełnego okresu rozliczeniowego. Czwarty wyjątek mówi natomiast o tych okresach rozliczeniowych, za które podatnik jest obowiązany do rozliczenia podatku z tytułu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu oraz za które jest obowiązany dokonać korekty podatku naliczonego.

Tym samym za okres, w którym u danego przedsiębiorcy występuje obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego na podstawie art. 89b ust. 1 ustawy o VAT, musi on złożyć deklarację VAT mimo faktu zawieszenia działalności gospodarczej, w której to owa korekta zostanie wykazana (w naszym przypadku jest to deklaracja za maj 2014 r.). Termin złożenia deklaracji jest tutaj taki sam, jaki miałby zastosowanie, gdy podatnik nie miał zawieszonej firmy (a więc 25 czerwca 2014 r.). Oczywiście jeżeli działanie takie spowoduje powstanie podatku należnego podlegającego wpłacie do urzędu skarbowego, ten należy uregulować w terminie przewidzianym dla złożenia deklaracji.