eGospodarka.pl
eGospodarka.pl poleca

eGospodarka.plPodatkiPorady podatkowe › Zakładanie spółki kapitałowej w kosztach podatkowych

Zakładanie spółki kapitałowej w kosztach podatkowych

2014-12-03 14:00

Zakładanie spółki kapitałowej w kosztach podatkowych

Wydatki na założenie spółki w kosztach podatkowych? © pressmaster - Fotolia.com

Zawiązanie spółki kapitałowej wymaga poniesienia określonych kosztów. Koszty te są ponoszone na różnych etapach działań związanych z założeniem (zawiązaniem) spółki i obejmują okres zarówno przed, jak i po jej formalnym zawiązaniu i zarejestrowaniu. Na gruncie przepisów Kodeksu spółek handlowych, w momencie podpisania umowy spółki, powstaje spółka w organizacji i zachowuje ten status aż do czasu wpisu spółki do Krajowego Rejestru Sądowego (KRS). Z chwilą wpisu do KRS spółka w organizacji staje się spółką kapitałową i uzyskuje osobowość prawną.

Przeczytaj także: Założenie spółki a koszty uzyskania przychodu

W procesie powoływania spółki kapitałowej pierwsze wydatki są ponoszone przez przyszłych wspólników (w tym czasie nie istnieje bowiem jeszcze sama spółka, choćby spółka w organizacji). Wydatki takie są przede wszystkim związane z obowiązkiem zawarcia umowy spółki kapitałowej i obejmują przeważnie koszty doradztwa związane ze sporządzeniem umowy spółki, koszty aktu notarialnego umowy spółki, koszty wypisów oraz podatku od czynności cywilnoprawnych. W tym zakresie należy wskazać, że koszty tego rodzaju co do zasady są kosztami wspólników, a nie zakładanej spółki.
Uwzględniając regulację art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP należy wskazać, że koszty poniesione przez przyszłych wspólników w związku z założeniem spółki kapitałowej nie mogą zostać uznane przez samą spółkę za jej koszty uzyskania przychodów. Trudno byłoby bowiem w tym zakresie wskazać na racjonalne powiązanie tych wydatków z faktem osiągnięcia przez spółkę przychodu, czy też z zachowaniem bądź zabezpieczeniem źródła przychodu, ponieważ w momencie poniesienia wskazanych kosztów spółka kapitałowa jeszcze nie istniała.

Należy zauważyć, że niejednokrotnie po dokonaniu rejestracji spółki kapitałowej, postanawia się, że wspólnicy otrzymają od spółki zwrot powyższych kosztów. Jeżeli wspólnicy otrzymają zwrot poniesionych wydatków to również zwrócona im kwota nie może zostać uznana przez spółkę kapitałową za koszt uzyskania przychodów. W tym zakresie zastosowanie znajduje regulacja art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy o PDOP. Przywołana regulacja wyłącza z kosztów uzyskania przychodów wydatki związane z dokonywaniem jednostronnych świadczeń m.in. na rzecz wspólników (udziałowców) niebędących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów.

fot. pressmaster - Fotolia.com

Wydatki na założenie spółki w kosztach podatkowych?

Wydatki ponoszone przez wspólników na założenie spółki kapitałowej jeszcze przed jej utworzeniem, nie staną się podatkowymi kosztami uzyskania przychodów nawet gdy spółka taka zwróci je wspólnikom już po jej zawiązaniu. Inaczej jest z kosztami ponoszonymi już przez samą spółkę.


W zakresie kosztów poniesionych już po zawarciu umowy spółki (w tym koszty spółki w organizacji) należy wskazać, iż zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o PDOP, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych jest również spółka kapitałowa w organizacji. W związku z powyższym na spółce kapitałowej w organizacji ciążą wszelkie prawa jak i obowiązki wynikające z przepisów ustawy o PDOP (w tym również prawo do kwalifikacji ponoszonych wydatków do kosztów uzyskania przychodów w świetle regulacji art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP). Uwzględniając powyższe zarówno koszty ponoszone przez spółkę w organizacji (nie dotyczące bezpośrednio przygotowania umowy spółki) jak i spółkę po rejestracji w KRS – mogą, po spełnieniu ogólnych przesłanek potrącalności kosztów regulowanych art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP, stanowić koszty uzyskania przychodów Spółki.

Tym samym wszelkie koszty związane z zakończeniem procesu rejestracyjnego ponoszone przez spółkę w organizacji (koszty związane z uzyskaniem wpisu do KRS, koszty związane z ogłoszeniem w Monitorze Sądowym i Gospodarczym, koszty opłat skarbowych w tym związanej z zarejestrowaniem spółki do VAT) a także wszelkie inne koszty ponoszone przez spółkę w organizacji a spełniające przesłanki regulowane art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP będą stanowiły koszty uzyskania przychodów.

Podsumowując należy wskazać, iż wszelkie koszty ponoszone przez przyszłych wspólników zakładanej spółki kapitałowej (głównie koszty sporządzenia umowy spółki) nie mogą stanowić jako wydatki wspólników jej kosztów uzyskania przychodów. Również ewentualny późniejszy zwrot przez spółkę poniesionych przez wspólników wydatków nie pozwoli zakwalifikować ich do kosztów uzyskania przychodu. Pozostałe koszty (koszty ponoszone przez Spółkę w organizacji oraz spółkę po rejestracji w KRS) po spełnieniu ogólnych przesłanek potrącalności kosztów regulowanych art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP, jako koszty inne niż bezpośrednio związane z uzyskiwanym przychodem będą stanowiły koszty uzyskania przychodów.

Przeczytaj także

Skomentuj artykuł Opcja dostępna dla zalogowanych użytkowników - ZALOGUJ SIĘ / ZAREJESTRUJ SIĘ

Komentarze (0)

DODAJ SWÓJ KOMENTARZ

Eksperci egospodarka.pl

1 1 1

Wpisz nazwę miasta, dla którego chcesz znaleźć urząd skarbowy lub izbę skarbową.

Wzory dokumentów

Bezpłatne wzory dokumentów i formularzy.
Wyszukaj i pobierz za darmo: