eGospodarka.pl
eGospodarka.pl poleca

eGospodarka.plPodatkiPorady podatkowe › Kara umowna jako przychód w podatkowej księdze przychodów i rozchodów

Kara umowna jako przychód w podatkowej księdze przychodów i rozchodów

2015-03-16 12:30

Kara umowna jako przychód w podatkowej księdze przychodów i rozchodów

Kara umowna jako przychód w podatkowej księdze przychodów i rozchodów © vetkit - Fotolia.com

Coraz częściej można spotkać się z zabezpieczeniami odpowiedniego wykonania umów pomiędzy stronami, chociażby poprzez zawarcie w nich informacji o karach umownych należnych jednej ze stron umowy od drugiej z tytułu nieprawidłowego wykonania postanowień tej umowy. Z reguły kary takie płaci wykonawca danej usługi czy dostawca towaru za nieprawidłowe wywiązanie się ze swoich czynności. Czy taka kara stanowi przychód nabywcy i w którym momencie - wystawienia noty obciążeniowej czy też fizycznego otrzymania pieniędzy, ewentualny przychód należy określić?

Przeczytaj także: Kara umowna w przychodach podatkowych firmy

Definicja przychodu z działalności gospodarczej została określona w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Są nim kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Zatrzymując się jedynie na powyższej regulacji można by zatem dojść do wniosku, że kara umowna staje się przychodem już z chwilą, w której jest ona należna (nawet wówczas, gdy przedsiębiorca jeszcze jej fizycznie nie otrzymał). Czy jednak tak jest w rzeczywistości? Aby to wyjaśnić, konieczne jest zagłębienie się w kolejne przepisy ustawy. W pierwszej kolejności należy jednak wskazać, ze otrzymane kary umowne stanowią przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Wskazuje na to wprost art. 14 ust. 2 pkt 4 tejże ustawy.

I tak podstawowe zasady określania momentu powstawania przychodu znalazły się w ust. 1c przytoczonej regulacji.
Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1h-1j, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
  1. wystawienia faktury albo
  2. uregulowania należności.

fot. vetkit - Fotolia.com

Kara umowna jako przychód w podatkowej księdze przychodów i rozchodów

Otrzymaną karę umowną należy wykazać w kolumnie 8 podatkowej księgi przychodów i rozchodów „Pozostałe przychody” pod datą jej otrzymania. Dowodem księgowym, na podstawie którego ujęty będzie wpis, może być np. wyciąg bankowy potwierdzający otrzymanie kary.


Jeżeli natomiast strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz do roku (o czym mówi ust. 1e przytoczonej regulacji). Co ważne – zasady te stosuje się także do dostaw energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu bezprzewodowego (art. 14 ust. 1h ustawy).

W art. 14 ust. 1i ustawy prawodawca wskazał natomiast, w którym momencie powstaje przychód, jeżeli nie pasuje nic innego.
W przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się ust. 1c, 1e i 1h, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

Która z przytoczonych regulacji określi moment powstania przychodu dla kar umownych? Zdaje się, że właściwym jest tutaj ostatni ze wskazanych przepisów. Dlaczego?

Otóż art. 14 ust. 2 pkt 3 ustawy mówi, że przychodem są otrzymane kary umowne. Ustawodawca zatem moment powstania przychodu powiązał tutaj ściśle z momentem faktycznego otrzymania pieniędzy, do czego też odnosi się art. 14 ust.1i ustawy (mówiący, że przychód powstaje w dacie otrzymania zapłaty). Nadto wcześniejsze regulacje odnoszą się ściśle do dostawy towaru bądź wykonania usługi. Kara umowna natomiast nie jest żadną z powyższych.

Otrzymaną karę umowną należy wykazać w kolumnie 8 podatkowej księgi przychodów i rozchodów „Pozostałe przychody” pod datą jej otrzymania. Dowodem księgowym, na podstawie którego ujęty będzie wpis, może być np. wyciąg bankowy potwierdzający otrzymanie kary.

Przeczytaj także

Skomentuj artykuł Opcja dostępna dla zalogowanych użytkowników - ZALOGUJ SIĘ / ZAREJESTRUJ SIĘ

Komentarze (0)

DODAJ SWÓJ KOMENTARZ

Eksperci egospodarka.pl

1 1 1

Wpisz nazwę miasta, dla którego chcesz znaleźć urząd skarbowy lub izbę skarbową.

Wzory dokumentów

Bezpłatne wzory dokumentów i formularzy.
Wyszukaj i pobierz za darmo: