Sprzedaż środka trwałego przed upływem roku od jego zakupu

Przeczytaj także: Sprzedaż środka trwałego przed rokiem bez korekt w księgach

W szczególności czy będzie konieczne przekwalifikowanie danego środka trwałego do „innych składników majątku” i korekta dokonanych odpisów amortyzacyjnych, a w związku z tym także korekta kosztów uzyskania przychodu? Takie pytanie zyskuje na sile, jeżeli nabycie i sprzedaż mieszczą się na przestrzeni dwóch lat podatkowych.

Dla przykładu załóżmy że w październiku 2014 r. firma kupiła maszynę budowlaną, która z jednej strony miała służyć prowadzeniu jej bieżącej działalności gospodarczej, zaś z drugiej w okresie jej niewykorzystywania miała być wynajmowana firmom zewnętrznym. Maszyna ta miała służyć firmie przez okres kilku lat, zaś jej wartość początkowa znacznie przekraczała kwotę 3 500 zł. Dlatego została uznana za środek trwały i od miesiąca listopada 2014 r. była amortyzowana metodą liniową. W marcu 2015 r. podjęto jednak decyzję o jej sprzedaży, która to nastąpiła 23 dnia tego miesiąca. Czy w takim przypadku należy dokonać korekty odpisów amortyzacyjnych?

Na szczęście żadne korekty nie będą tutaj potrzebne, jako że zachowanie w postaci uznania wskazanego składnika majątku za środek trwały oraz rozpoczęcie jego amortyzacji, było jak najbardziej zasadne i prawidłowe. Późniejsza (a więc mająca miejsce po takiej klasyfikacji składnika majątku) sprzedaż takiego środka trwałego przed wskazanym okresem 12 miesięcy nie wywołuje po stronie kosztowej (w zakresie korekt) żadnych negatywnych skutków. Dlaczego?

O zasadach dokonywania odpisów amortyzacyjnych mówi art. 22h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Suma dokonanych odpisów amortyzacyjnych obejmuje przy tym odpisy, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów (o czym mówi ust. 1 pkt 1 przytoczonej regulacji).

Podatnik ma tutaj przy tym pewną dowolność w zakresie metod i stawek amortyzacji (pozwalających na szybsze bądź wolniejsze odniesienie wydatku związanego z zakupem czy wytworzeniem środka trwałego w ciężar kosztów).

W naszej sytuacji wątpliwości budzi faktyczne wykorzystywanie składnika majątku przez okres krótszy niż 12 miesięcy w prowadzonej działalności, które nasuwają pytanie, czy w takim przypadku mógł on zostać uznany za środek trwały (pozostałe warunki zostały bowiem spełnione)?

Odpowiedź jest jak najbardziej twierdząca. W przytoczonej regulacji ustawodawca wskazuje bowiem, że decyzję o tym, czy dany składnik majątku winien być zaliczony do środków trwałych (w zakresie dotyczącym okresu użytkowania), należy podjąć na podstawie przewidywań podatnika (mówi o tym wprost część przepisu: „o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok”). Skoro zatem podatnik zakładał, że dany składnik majątku będzie wykorzystywał dłużej niż rok, decyzja o uznaniu go za środek trwały oraz rozpoczęciu jego amortyzacji była jak najbardziej prawidłowa.

W związku z powyższym sprzedaż wskazanego składnika majątku przed upływem 12 miesięcy od jego nabycia (czy też oddania go do używania), nie skutkuje obowiązkiem dokonywania korekty dotychczasowych odpisów amortyzacyjnych jak i samych kosztów uzyskania przychodu. Sprzedaż takiego środka trwałego należy rozliczyć tak samo, jak sprzedaż środków trwałych wykorzystywanych w firmie powyżej 12 miesięcy.