Faktura korygująca na zwrot środka trwałego w podatku dochodowym

Przeczytaj także: Nowa korekta kosztów i przychodów: jakie kursy walut obcych?

Pół biedy, jeżeli zwrot środka trwałego nastąpiłby jeszcze przed rozpoczęciem jego amortyzacji. Wówczas bowiem „nie trafił on jeszcze do kosztów uzyskania przychodu”. Dlatego też faktura korygująca stanowi tutaj podstawę ewentualnych zapisów w ewidencji środków trwałych (gdy do takich składników majątku zakup został już zaliczony i musi nastąpił jego wykreślenie) oraz prawidłowego rozliczenia podatku VAT.

Niemniej może się zdarzyć, że zwrot takiego składnika majątku nastąpi dopiero po kilku miesiącach od jego zakupu i zaliczeniu części (bądź całości - w przypadku amortyzacji jednorazowej) odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodu. Jak w takim przypadku rozliczyć fakturę korygującą?

Przede wszystkim należy pamiętać, że wystawienie w opisanym przypadku faktury korygującej na zwrot towaru (nawet zaliczonego u nabywcy do środków trwałych) jest jak najbardziej rozwiązaniem prawidłowym. U nowego właściciela przy tym niewątpliwie zakończenie amortyzacji środka trwałego nastąpi również w przypadku zwrotu tego składnika majątku sprzedawcy (w takiej sytuacji przestaje on spełniać definicję środka trwałego, a jedynie te podlegają amortyzacji). Jeżeli amortyzacja już się rozpoczęła, konieczna będzie też odpowiednia korekta dotychczas naliczonych odpisów amortyzacyjnych.

Powstaje przy tym pytanie, jak (w którym momencie) taką korektę przeprowadzić? O ile w latach ubiegłych powyższe powodowało istotne wątpliwości interpretacyjne, tak od 01 stycznia 2016 r. sprawa wydaje się być ujednolicona. Ustawodawca wprowadził bowiem do ustaw podatkowych przepisy regulujące kwestię korygowania kosztów i przychodów podatkowych.

W związku z powyższym w rozpatrywanym przypadku (gdy czynność zwrotu środka trwałego nastąpi w 2016 r.) to data otrzymania faktury korygującej od sprzedawcy będzie wyznaczała moment, na który dokonane odpisy amortyzacyjne u nabywcy danego składnika majątku zostaną wykorygowane z kosztów uzyskania przychodów. Powyższe obejmuje zarówno amortyzację naliczoną i zaliczoną w ciężar kosztów roku 2016 jak i w okresie wcześniejszym.