Gdzie opodatkować dostawę towaru do Danii i montaż w Rosji?

Przeczytaj także: Fiskus uznał a nie udowodnił, że faktury za zakup paliwa są fikcyjne

Odpowiedź: Usługi te powinny być opodatkowane w Rosji. Polska firma może więc zarejestrować się w tym kraju i wystawić fakturę według przepisów tam obowiązujących lub ustalić z kontrahentem duńskim obciążenie w związku z poniesionymi na jego rzecz kosztami montażu w Rosji.

Wyjaśnienie: Kontrahentem Pana firmy jest firma duńska, a towar jest najpierw transportowany do Danii i tam przechodzi na duńską firmę prawo do rozporządzania towarem jak właściciel. Następnie duńska firma transportuje nabyte od Pana towary wraz z innymi towarami do Rosji, gdzie trzeci podmiot – firma rosyjska – dokonuje montażu. Firma rosyjska jest podwykonawcą Pana firmy. Na duńską firmę ma być wystawiona jedna faktura, która będzie dotyczyła towarów i montażu.

Wewnątrzwspólnotową dostawę towarów stanowi wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm., dalej: ustawa o VAT) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Natomiast w art. 7 ustawy o VAT jest mowa o odpłatnej dostawie towarów, przez którą należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

W ustawie o VAT przewidziano jednak wyjątki od tej zasady. Między innymi dotyczy to towarów montowanych lub instalowanych.

Pamiętaj!
W przypadku towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz miejscem dostawy jest miejsce, w którym towary te są instalowane lub montowane. Nie uznaje się za instalację lub montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem.

W rozpatrywanej sytuacji nie będziemy mieli jednak do czynienia z dostawą z montażem, ponieważ dostawa miała miejsce wcześniej, kiedy duński kontrahent nabył prawo do rozporządzania towarami jak właściciel. W związku z tym wystąpiła wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (WDT) – nastąpił wywóz towarów z terytorium kraju przez wykonanie odpłatnej dostawy towarów. Montaż towarów, które zostały przez firmę duńską wywiezione do Rosji należy uznać za inną czynność – usługę montażową, którą można w omawianym stanie faktycznym zaklasyfikować jako usługę na ruchomym majątku rzeczowym.

W związku z powyższym na rzecz kontrahenta duńskiego wykonywane są dwie odrębne czynności:

1. WDT (dokumentowana przez polską firmę fakturą ze stawką 0%, jeżeli spełnione są warunki dotyczące dokumentacji wywozu),
2. usługi na ruchomym majątku rzeczowym.