Kasa fiskalna w polskiej firmie budowlanej

Przeczytaj także: Odliczenie ulgi na zakup kasy fiskalnej odwleczone w czasie?

Przypomnijmy, budowlańcy mogą korzystać ze zwolnienia z obowiązku posiadania kasy fiskalnej, jeżeli ich sprzedaż dla Kowalskich nie przekracza rocznie limitu 20 000 zł. Dostępne jest dla nich także zwolnienie przedmiotowe. Jeżeli tylko zapłata za usługę nastąpi na rachunek bankowy, pocztą bądź za pośrednictwem SKOK-u, zaś z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres), kasa fiskalna nie jest konieczna również, gdy sprzedaż przyjmuje dużo większą wartość.

W stosunku do usług budowlanych ustawodawca określił w sposób szczególny moment powstania obowiązku podatkowego. Otóż ten powstaje w momencie wystawienia faktury, gdy jest ona sporządzona terminowo. A co należy rozumieć pod pojęciem terminowego wystawienia faktury? - w ciągu 30 dni od daty wykonania usługi (pomijamy tutaj zaliczki i wcześniejsze zapłaty, gdzie obowiązek podatkowy powstaje w dacie ich otrzymania).

Firma budowlana zatem wykonując takie usługi może w pewnym zakresie regulować moment powstania obowiązku podatkowego i przesunąć go np. na następny miesiąc (najpóźniej na 30-ty dzień od wykonania usługi).

Jak zatem wystawić paragon dla takiej usługi, z ruchomym momentem powstania obowiązku podatkowego?
Sytuacja się rozjaśnia, gdy przyjrzymy się bliżej przepisom. Otóż regulacje ustawy o VAT wskazuję, że faktycznie w przypadku usług budowlanych to data wystawienia (w terminie) faktury generuje powstanie obowiązku podatkowego. Jest tak jednakże jedynie wówczas, gdy występuje obowiązek wystawienia takiego dokumentu. A sprzedaż towarów czy usług na rzecz zwykłych Kowalskich nie wymaga fakturowania.

Oczywiście sprzedaż usług budowlanych dla osób prywatnych można również dodatkowo udokumentować fakturą. Niemniej jej wystawienie nie zmieni momentu powstania obowiązku podatkowego (w dalszym ciągu będzie to moment wykonania usługi, a nie data wystawienia faktury).

Usługi świadczone za granicą

A jak wystawić paragon fiskalny, gdy usługa budowlana zostanie wykonana w innym kraju? W ogóle.

Otóż usługi świadczone dla niepodatników (czyli przede wszystkim zwykłych Kowalskich) co do zasady opodatkowane są w kraju, gdzie znajduje się ich usługodawca (art. 28c ust. 1 ustawy o VAT). Mówiąc innymi słowy, gdy daną usługę na rzecz obcokrajowca świadczy firma z Polski, to tutaj należy rozliczyć od niej VAT (co wiąże się też z jej ujęciem na kasie fiskalnej, gdy nabywcą będzie osoba prywatna).

Od tej ogólnej reguły występuje jednak kilka wyjątków, a jeden z nich tyczy się właśnie usług budowlanych.

Powyższe wskazuje, że opodatkowanie VAT usług budowlanych zawsze ma miejsce w tym kraju, w którym znajduje się dana nieruchomość. Jest tak zarówno w przypadku świadczenia takich usług na rzecz podatników jak i podmiotów niebędących podatnikami.

W efekcie usługi budowlane wykonywane poza Polską nie są w ogóle objęte polskimi przepisami VAT. skoro miejsce świadczenia danych usług znajduje się poza terytorium RP, nie można ich uznać za odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Tym samym, wykonywanie takich usług w myśl przepisów ustawy nie mieści się w pojęciu sprzedaży. A ponieważ usługi takie nie mieszczą się w pojęciu sprzedaży (na terytorium RP), nie ma obowiązku ich ewidencjonowania na kasie fiskalnej. (por. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 24 marca 2017 r., nr 3063-ILPP2-2.4512.260.2016.1.AD).