Towary handlowe w darowiźnie są kosztem uzyskania przychodu?

Przeczytaj także: Darowizna nieruchomości sposobem na szybką i wysoką amortyzację

Co jest podstawowym kosztem w firmach handlowych? - nabyty towar przeznaczony do dalszej odsprzedaży. Fiskus dba jednak o to, aby do kosztów podatkowych trafiały jedynie te towary, które zostały przez jednego przedsiębiorcę kupione i sprzedane.

Towary handlowe w kosztach zbywcy

I tak w przypadku podatników prowadzących księgi rachunkowe zakup towarów handlowych stanowi tzw. koszty bezpośrednio związane z przychodami. Oznacza to, że zakupy takie trafiają do podatkowych kosztów dopiero w momencie uzyskania przychodu z ich odpłatnego zbycia (szeroko rozumianego).

W przypadku podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów powyższą funkcję pełni ujmowanie w rachunku podatkowym remanentów (początkowego i końcowego).

Towary handlowe u odbarowanego

Do tej pory organy podatkowe zgodnie twierdziły, iż otrzymane nieodpłatnie towary handlowe nie będą stanowić kosztu uzyskania przychodu sprzedającego (gdy ten nie określa przychodu z tytułu ich otrzymania). Należy przy tym je ująć w spisie z natury, jeżeli nie zostaną one sprzedane na dzień jego sporządzenia. Nie należy jednakże doliczać ich wartości do wartości spisu, która jest ujmowana w rachunku podatkowym. Oczywiście sprzedaż tak otrzymanych towarów przychód z firmy jak najbardziej stanowi (i to w każdym przypadku).

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 29.11.2013 r. nr ITPB1/415-981/13/WM uznał, że nieodpłatne nabycie towarów (w postaci darowizny) skutkuje tym, że ich wartość nie będzie mogła być odniesiona w ciężar kosztów uzyskania przychodu z uwagi na brak poniesienia przez podatnika wydatku z tego tytułu. Niemniej wartość takich towarów winna być ujęta w spisie z natury.

Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 15.05.2013 r. nr IPTPB1/415-86/13-4/MAP, jeżeli nabycie towarów czy wyposażenia następuje nieodpłatnie, np. w drodze darowizny, nie towarzyszy mu poniesienie kosztu. Brak odpłatności decyduje tutaj o niemożliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wartości takich towarów handlowych i wyposażenia.

Takich rozstrzygnięć fiskusa jest dużo więcej.

Ostatnio jednak nastąpił przełom w tym zakresie. Chodzi o interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 kwietnia 2017 r., nr 0461-ITPB1.4511.118.2017.1.PSZ. Sprawa dotyczyła wprawdzie darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w skład której wchodziły m.in. towary handlowe, niemniej zaprezentowana argumentacja z całą pewnością będzie chętnie przytaczana także w przypadku darowizn towarów w innych okolicznościach.

Wnioskodawczyni wyjaśniła, że darczyńca (czyli matka zainteresowanej) jest obowiązany do korekty kosztów o wartość towarów, które zostaną jej przekazane w darowiźnie (zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 11 ustawy o PIT). W związku z tym wydatki na nabycie towarów handlowych, nie będą stanowić z chwilą ich przekazania w formie darowizny kosztów uzyskania przychodów u darczyńcy. Nie będą one bowiem miały związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, niezbędne będzie dokonanie korekty kosztów uzyskania przychodów o wydatki poniesione na nabycie towarów handlowych będących przedmiotem darowizny, dokonując stosownych zapisów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Zdaniem zainteresowanej jednakże z uwagi na to, że darczyńca będzie musiał pomniejszyć swoje koszty o wartość darowanych towarów, to obdarowany powinien mieć możliwość ujęcia tego kosztu, jako kosztu uzyskania przychodu, u siebie. W odmiennej interpretacji dojdzie bowiem do podwójnego opodatkowania. Dodając do tego przepisy o prowadzeniu podatkowej księgi przychodów i rozchodów wnioskodawczyni podniosła, że po jej stronie powstanie obowiązek ujęcia towarów handlowych w remanencie sporządzonym na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego, a ich wartość wynikająca z wyceny będzie brana pod uwagę przy ustaleniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej (czyli mówiąc prościej, wartość sprzedanych towarów, a otrzymanych w darowiźnie, powinna zmniejszać dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym).

Co na to organ podatkowy? Otóż zgodził się on ze stanowiskiem wnioskodawcy i na mocy 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpił od jego uzasadnienia prawnego. Mówiąc innymi słowy, poparł stanowisko pytającej w 100%.