eGospodarka.pl

eGospodarka.plPodatkiPorady podatkowe › Transakcje gotówkowe: Umowy ramowe a koszty uzyskania przychodu

Transakcje gotówkowe: Umowy ramowe a koszty uzyskania przychodu

2017-07-03 13:52

Transakcje gotówkowe: Umowy ramowe a koszty uzyskania przychodu

Przy umowach ramowych to faktura VAT jest transakcją © naypong - Fotolia.com

15 000 zł - to górny limit transakcji - i to razem z podatkiem VAT - która może zostać uregulowana gotówką, aby trafiła do kosztów podatkowych w podatku dochodowym. Jeżeli przedsiębiorca w ten sposób zapłaci za transakcję o większej wartości, kosztów w ogóle nie rozpozna. Fiskus wskazuje przy tym, że przez jedną transakcję należy rozumieć jedną umowę.
Przepisy, zarówno ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jak i ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wskazują, że podatnicy nie zaliczają do kosztów uzyskania przychodów kosztu w tej części, w jakiej płatność dotycząca transakcji określonej w art. 22 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej (a więc której jednorazowa wartość przekracza 15 000 zł) została dokonana bez pośrednictwa rachunku płatniczego. Jeżeli taka transakcja do kosztów zdąży już trafić, trzeba ją wykorygować w tym okresie, w którym nie zachowano odpowiedniej formy płatności. Co ważne - regulacje takie należy stosować odpowiednio także do dokonywanych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (nabytych/wytworzonych po 31 grudnia 2016 r. - nowe regulacje stosujemy poczynając od 1 stycznia 2017 r.).

fot. naypong - Fotolia.com

Przy umowach ramowych to faktura VAT jest transakcją

Przy określaniu limitu płatności gotówkowych dla umów ramowych pod uwagę należy brać wartość danej faktury, a nie wszystkich faktur zawartych w ramach takiej umowy.


Warto też pamiętać, że powyższe ograniczenia w sposobie regulowania płatności odnoszą się w zasadzie tylko do przedsiębiorców. Stąd jeżeli podatnik taki dokonuje zakupu czy to od rolnika ryczałtowego, a nawet opodatkowanego VAT-em, czy wręcz prowadzącego działy specjalne produkcji rolnej (które są opodatkowane podatkiem dochodowym, niemniej mieszczą się w definicji działalności rolniczej) bądź osoby prywatnej - nieprowadzących działalności gospodarczej, sposób zapłaty jest dowolny. Nawet transakcje powyżej wskazanego limitu mogą być regulowane gotówką i nie spowoduje to utraty prawa do rozliczenia ich w kosztach podatkowych.

Kolejną niezwykle istotną kwestią jest określenie, co należy rozumieć pod pojęciem transakcji - gdyż to do niej odnosi się wskazany limit, a nie poszczególnych płatności w jej ramach dokonywanych.

Umowy ramowe uprzywilejowane


Czym zatem jest transakcja? Fiskus w swoich wyjaśnieniach wskazuje, że transakcją jest taka czynność prawna (umowa) zawierana związku z prowadzoną przez strony działalnością gospodarczą, w wykonaniu której dokonywana jest co najmniej jedna płatność. Regulacje prawne nie określają, co może stanowić przedmiot transakcji (umowy), natomiast można przyjąć, iż może nim być w szczególności nabycie towaru lub usługi. O przyporządkowaniu płatności do poszczególnych umów (transakcji) decyduje ich cel gospodarczy i zgodny zamiar stron, a nie treść dowodów (dokumentów) księgowych.
Może przy tym wystąpić sytuacja, że jedna transakcja obejmie transfery pieniężne dokonane nawet w ciągu kilku lat (gdy umowa jest realizowana etapami).

Umowy są jednak przeróżne. Część z nich jest terminowych, inne bezterminowe. Jedne wskazują od razu swoją wartość, innych zaś wartość uzależniona jest od czasu współpracy. Wszystko to powoduje, że każdy przypadek należy rozstrzygać odrębnie. Organy podatkowe wskazują dla przykładu, że umowę leasingu należy rozumieć jako jedną transakcję, w związku z czym w zasadzie każda płatność z nią związana musi być dokonana przelewem, aby koszt rozpoznać. Podobnie można przyjąć w przypadku terminowych umów najmu (które są pod tym względem bardzo zbliżone do umów leasingu operacyjnego). Zgoła inaczej jest natomiast przy umowach bezterminowych (np. stała współpraca księgowa, najem bezterminowy). Tutaj fiskus przyznaje, że jako transakcję należy rozumieć jeden okres rozliczeniowy.

A co w przypadku tzw. umów ramowych, czyli umów, na podstawie których strony wprawdzie nawiązują współpracę, ale trudno powiedzieć co dokładnie, w jakim czasie, ile oraz za ile zostanie sprzedane/kupione?
Gdzie najczęściej takie umowy można spotkać? W aptekach, sklepach motoryzacyjnych, często też mniejszych sklepach spożywczych. Tutaj z reguły większość asortymentu jest zamawiana z dnia na dzień zgodnie z zapotrzebowaniem (szczególnie widoczne jest to w branży motoryzacyjnej, gdzie większość części jest zamawianych na bieżąco z uwagi na ich różnorodność).

Faktury mogą być tutaj wystawiane do danego (dziennego) zamówienia bądź za okresy zbiorcze (tydzień, miesiąc, itp.). Jak w takich sytuacjach należy rozumieć pojęcie transakcji?
Odpowiedzi w tym zakresie udzielał ostatnio Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 16.03.2017 r. nr 1462-IPPB6.4510.6.2017.1.AM na wniosek firmy, która handlowała lekami oraz suplementami diety i zamierzała zawierać właśnie takie umowy ramowe z dostawcami.
Organ uznał, że w takim przypadku przez transakcję należy rozumieć wystawioną fakturę, a nie sumę sprzedaży dokonaną w oparciu o taką umowę ramową.

Stąd jeżeli firma zapłaci gotówką za fakturę VAT o wartości nieprzekraczającej 15 000 zł, a wystawionej w oparciu o zawartą umowę o współpracy/umowę ramową, w ramach której łączna wartość wystawionych faktur przekracza ten limit, koszty wynikające z takiej faktury będą mogły być zaliczone do podatkowych kosztów uzyskania przychodu.

W przypadku umów o współpracę/umów ramowych, pojęcie transakcji odnosi się do wartości sprzedaży dokonanej w oparciu o poszczególną fakturę VAT wystawioną w ramach takiej umowy, a nie sumaryczną wartość sprzedaży w okresie obowiązywania umowy o współpracę/umowy ramowej.

Warto zatem zadbać o to, aby wartość jednej faktury nie przekroczyła tutaj limitu 15 000 zł. Jej uregulowanie gotówką pozbawi bowiem przedsiębiorcę kosztów podatkowych.

Oceń

0 0

Podziel się

Poleć na Wykopie Poleć w Google+

Poleć artykuł znajomemu Wydrukuj

Skomentuj artykuł Opcja dostępna dla zalogowanych użytkowników - ZALOGUJ SIĘ / ZAREJESTRUJ SIĘ

Komentarze (0)

DODAJ SWÓJ KOMENTARZ

REKLAMA

Eksperci egospodarka.pl

1 1 1

Wpisz nazwę miasta, dla którego chcesz znaleźć urząd skarbowy lub izbę skarbową.

Wzory dokumentów

Bezpłatne wzory dokumentów i formularzy.
Wyszukaj i pobierz za darmo:

Strona korzysta z plików cookies w celu realizacji usług i zgodnie z Polityką Prywatności. Możesz określić warunki przechowywania lub dostępu do plików cookies w Twojej przeglądarce.