Zagraniczne usługi szkoleniowe w podatku u źródła

Przeczytaj także: Wynajęcie samochodu za granicą w 2017 r. zawsze z podatkiem u źródła

Decydujące znaczenie, przy opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, usług o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako ustawa o PDOP), powinien mieć zakres rzeczywiście wykonywanych świadczeń. Spółka powinna zatem dokonać oceny, czy charakter i zakres konkretnych usług odpowiada któremukolwiek ze świadczeń określonych we wskazanym przepisie.

Usługa doradcza jest zatem świadczeniem indywidualnym, dopasowanym do potrzeb klienta. Charakter usługi doradczej jest zazwyczaj poufny, jej wynik zarezerwowany jest jedynie dla klienta oraz nie jest udostępniany osobom trzecim. Świadczenie usług doradczych związane jest również z ryzykiem odpowiedzialności za poprawność wykonywanego świadczenia.

Szkolenia natomiast obejmują przekazanie określonych informacji szerszemu kręgowi odbiorców. Usługodawca przekazuje informacje o znacznie ogólniejszym charakterze, dopasowanym do większej liczby odbiorców. Odpowiedzialność organizatora za poprawność przekazywanych informacji jest nieporównywalnie niższa niż w przypadku indywidualnych usług doradczych.

Reasumując, uczestnictwo pracowników Spółki w szkoleniach nie stanowi usługi wymienionej w art.21 ust.1 pkt 2a ustawy o PDOP ani usługi o charakterze podobnym do którejkolwiek z tych usług.

Spółka powinna jednak posiadać kompletną dokumentację, z której by wynikał zakres wykonanej usługi szkoleniowej. Brak potwierdzenia w dokumentacji może zaś prowadzić do ryzyka sporu z organem podatkowym w zakresie stwierdzenia, iż w ramach świadczonych usług szkoleniowych doszło do nabycia przez Spółkę usług, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o PDOP, czy też wypłaty należności wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOP. Powyższe stanowisko zostało potwierdzone m.in. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 15.09.2016 r., znak: 2461-IBPB-1-2.4510.782.2016.1.BG.