eGospodarka.pl
eGospodarka.pl poleca

eGospodarka.plPodatkiInterpretacje i wyjaśnienia › Przejęcie zastawionych rzeczy w ramach spłaty pożyczki w podatku CIT

Przejęcie zastawionych rzeczy w ramach spłaty pożyczki w podatku CIT

2017-08-24 13:23

Przejęcie zastawionych rzeczy w ramach spłaty pożyczki w podatku CIT

Pożyczka pod zastaw w podatku CIT © adix89 - Fotolia.com

Przejęcie przez zastawnika na własność rzeczy będących przedmiotem zastawu rejestrowego lub przewłaszczenia na zabezpieczenie pod warunkiem zawieszającym rzeczy pożyczkobiorcy, nie skutkuje powstaniem przychodu - potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 23.05.2017 r. nr 0111-KDIB1-2.4010.35.2017.1.AK.

Przeczytaj także: Udzielenie pożyczki: odsetki w przychód z działalności gospodarczej

Jakie wątpliwości wyjaśnił organ podatkowy?


Spółka udziela pożyczek pod zastaw (w postaci ustanowienia zastawu rejestrowego na majątku ruchomym bądź przeniesienia własności rzeczy na podstawie umowy przewłaszczenia na zabezpieczenie pod warunkiem zawieszającym).

Zawierane z klientami umowy zastawu rejestrowego przewidują możliwość zaspokojenia spółki (zastawnika) przez przejęcie przez nią na własność przedmiotu zastawu rejestrowego lub przejęcia własności rzeczy w przypadku umowy przewłaszczenia. Sytuacje takie występują, gdy dany klient (pożyczkobiorca) nie zaspokaja w całości lub w części wierzytelności z tytułu rat pożyczki oraz wierzytelności pobocznych (np. naliczonych odsetek karnych) powstałych w związku ze świadczoną przez spółkę usługą udzielenia pożyczki.

Spółka zadała pytanie, czy przejęcie przez nią rzeczy pożyczkobiorcy będących przedmiotem zastawu rejestrowego lub przedmiotem przewłaszczenia skutkuje powstaniem obowiązku rozpoznania przychodu podatkowego na gruncie ustawy o CIT? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy i odstąpił od jego uzasadnienia prawnego. Stanowisko to było następujące:

„(...) Zdaniem Wnioskodawcy, przejęcie przez Wnioskodawcę (działającego jako zastawnik) na własność będących przedmiotem zastawu rejestrowego lub przewłaszczenia na zabezpieczenie pod warunkiem zawieszającym rzeczy pożyczkobiorcy nie skutkuje powstaniem obowiązku rozpoznania przez Spółkę przychodu podatkowego na gruncie ustawy o PDOP w części stanowiącej spłatę pożyczki. Przychód podatkowy powinien być rozpoznany przez Spółkę w części odpowiadającej odsetkom oraz innym należnościom pobocznym (np. odsetki karne) naliczonym leasingobiorcy od pożyczki do momentu przejęcia przedmiotu zastawu/przewłaszczenia, które nie zostały spłacone przez pożyczkobiorcę i nie zostały jeszcze opodatkowane podatkiem PDOP.

Katalog przychodów stanowiących przychody podlegające opodatkowaniu zawiera art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888 ze zm., dalej: „ustawa o PDOP”). W katalogu tym nie został wprost wymieniony przychód z tytułu przejęcia przez zastawnika (Spółkę) na własność rzeczy zastawcy (pożyczkobiorcy) będących przedmiotem zastawu rejestrowego ani przychód z tytułu przejęcia przedmiotu przewłaszczenia na zabezpieczenie w związku z niezaspokojeniem w całości lub w części wierzytelności Spółki z tytułu zawartej umowy pożyczki.

fot. adix89 - Fotolia.com

Pożyczka pod zastaw w podatku CIT

Pożyczkodawca rozpoznaje przychód jedynie z tytułu otrzymanej prowizji oraz odsetek od udzielonej pożyczki. Przychodem nie jest natomiast spłata kwoty głównej pożyczki. Zasadę tę stosuje się także w przypadku spłaty pożyczki poprzez przejęcie własności zastawionych rzeczy. Także i tutaj zatem przychodem jest jedynie wartość tej rzeczy przypadająca na odsetki czy prowizję a nie kwotę główną pożyczki.


Z kolei na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o PDOP, do przychodów nie zalicza się otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Ponadto, stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy o PDOP, kwoty naliczonych lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym od udzielonych pożyczek (kredytów) nie stanowią przychodu podatkowego. Kwoty te powinny zostać rozpoznane w przypadku otrzymania przez pożyczkodawcę (kredytodawcę) odsetek od pożyczkobiorcy (kredytodawcy), a zatem przychód powinien być rozpoznawany na zasadzie kasowej.

Biorąc pod uwagę powyższe regulacje, Wnioskodawca pragnie wskazać, że pożyczkobiorca (winno być: pożyczkodawca) jest zobowiązany do rozpoznania przychodu podatkowego jedynie z tytułu faktycznie otrzymanych odsetek (należności ubocznych) od udzielonych pożyczek. Natomiast spłata kwoty głównej pożyczki jest dla pożyczkodawcy neutralna podatkowo.

Zgodnie natomiast z treścią art. 12 ust. 3 ustawy o PDOP, za przychody związane z działalnością gospodarczą osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Ponadto, w przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c, 3d i 3f, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty zgodnie z art. 12 ust. 3e ustawy o PDOP.

Z uwagi na powyższe, należy stwierdzić, że Spółka jest zobowiązana do rozpoznania, według zasad określonych w powyższych przepisach, przychodu z tytułu odsetek od pożyczki w momencie ich otrzymania. Natomiast w myśl art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o PDOP, zwrócone pożyczki, również te uregulowane w naturze nie stanowią dla Spółki przychodu podatkowego.

W opinii Wnioskodawcy, przejęcie przedmiotu zastawu lub przewłaszczenia należy traktować jako spłatę wierzytelności Spółki przez pożyczkobiorcę (zastawcę/dłużnika) przy czym spłata ta następuje nie poprzez uregulowanie zobowiązania w formie pieniężnej, ale poprzez wykonanie innego świadczenia (tutaj: przejęcie przedmiotu zastawu/przewłaszczenia o określonej wartości).

W związku z powyższym, dokonana w powyższy sposób spłata wierzytelności pożyczkowych nie powoduje zdaniem Wnioskodawcy, w myśl literalnego brzmienia art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o PDOP konieczności rozpoznania przychodu podatkowego w części odpowiadającej spłacie kwoty głównej pożyczki. Natomiast, dokonana w powyższy sposób spłata rat pożyczkowych odpowiadająca płatnościom odsetkowym, które do momentu przejęcia przedmiotu zastawu stanowiły odsetki naliczone i nie zostały rozpoznane jako przychód podatkowy, będzie stanowiła przychód podatkowy w momencie przejęcia przedmiotu zastawu/przewłaszczenia. Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawcy, skoro przejęcie na własność przedmiotu zastawu/przewłaszczenia należy traktować jako tożsame z otrzymaniem zapłaty od dłużnika, prawidłowe będzie, aby rozpoznać przychód podatkowy w części wierzytelności pobocznych zabezpieczonych zastawem rejestrowym/przewłaszczeniem na zabezpieczenie, które nie stanowiły dotychczas przychodu podatkowego (czyli np. odsetki karne, które powinny być rozliczone na zasadzie kasowej).

Spółka zwraca uwagę, że powyższe stanowisko zostało potwierdzone w interpretacji z 28 grudnia 2016 r. wydanej dla Podatkowej Grupy Kapitałowej, w której skład do końca 2016 r. wchodziła Spółka (sygn. 1462-IPPB3.4510.968.2016.l.DP).

Ponadto organy potwierdzają powyższe również w innych wydawanych interpretacjach -przykładowo:
• Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 28 lipca 2015 r. o sygn. IPPB3/4510-399/15-2/GJ stwierdził, że: „Przejęcie przez Spółkę (działającą jako zastawnik) na własność będących przedmiotem zastawu rejestrowego rzeczy leasingobiorcy (zastawcy) nie skutkuje powstaniem obowiązku rozpoznania przez Spółkę przychodu podatkowego na gruncie ustawy CIT w części dotyczącej rat leasingowych. Przychód podatkowy powinien być natomiast przez Spółkę rozpoznany w części dotyczącej wierzytelności pobocznych, które dotychczas nie były opodatkowane podatkiem CIT (np. odsetki karne)”.

W podobnym tonie wypowiedział się również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacjach indywidualnych z 9 lutego 2016 r. o sygn. IPPB3/4510-997/15-2/DP oraz IPPB3/4510-996/15-2/DP.

W ocenie Wnioskodawcy, powyższe argumenty wskazują, że przejęcie przedmiotu zastawu/przewłaszczenia powinno być neutralne dla Wnioskodawcy w części dotyczącej spłaty kwoty głównej pożyczki, zaś przychód podatkowy Spółka winna rozpoznać jedynie w zakresie w jakim przejęcie przedmiotu zastawu/przewłaszczenia stanowi spłatę odsetek naliczonych od pożyczki oraz innych należności pobocznych do momentu przejęcia przedmiotu zastawu/przewłaszczenia, które nie zostały jeszcze opodatkowane podatkiem PDOP jako przychód podatkowy.

Mając na względzie powyższe Spółka uważa, że przejęcie przez Wnioskodawcę (działającego jako zastawnik) na własność będących przedmiotem zastawu rejestrowego lub przewłaszczenia na zabezpieczenie pod warunkiem zawieszającym rzeczy pożyczkobiorcy nie skutkuje powstaniem obowiązku rozpoznania przez Spółkę przychodu podatkowego na gruncie ustawy o PDOP w części stanowiącej spłatę pożyczki. Przychód podatkowy powinien być rozpoznany przez Spółkę w części odpowiadającej odsetkom oraz innym należnościom pobocznym (np. odsetki karne) naliczonym leasingobiorcy (pożyczkobiorcy) od pożyczki do momentu przejęcia przedmiotu zastawu/przewłaszczenia, które nie zostały spłacone przez pożyczkobiorcę i nie zostały jeszcze opodatkowane podatkiem PDOP. (...)”


Pełną treść interpretacji można przeczytać na stronie Ministerstwa Finansów

Przeczytaj także

Skomentuj artykuł Opcja dostępna dla zalogowanych użytkowników - ZALOGUJ SIĘ / ZAREJESTRUJ SIĘ

Komentarze (0)

DODAJ SWÓJ KOMENTARZ

Eksperci egospodarka.pl

1 1 1

Wpisz nazwę miasta, dla którego chcesz znaleźć urząd skarbowy lub izbę skarbową.

Wzory dokumentów

Bezpłatne wzory dokumentów i formularzy.
Wyszukaj i pobierz za darmo: