W 2018 r. spółki zapłacą wyższy CIT

Przeczytaj także: Jawność rozliczeń podatkowych podatników CIT

Przychody rodem z PIT

Do końca 2017 r. przedmiotem opodatkowania był dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. Od przychodów podatkowych odejmowało się tutaj zatem wszystkie koszty podatkowe (podlegające ujęciu w rachunku podatkowym) i od powstałej różnicy liczyło się podatek (o ile przychody były większe od kosztów). A jak jest obecnie?

Bardzo podobnie, z tym że przedmiotem opodatkowania nie jest już dochód, a suma dochodów osiągniętych z:

• zysków kapitałowych
• innych źródeł przychodów.

Dochodem przy tym nadal jest jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. Gdzie zatem różnica w stosunku do starego stanu prawnego?

Właśnie w sumowaniu dochodów. Obecnie bowiem dochód ustala się odrębnie dla każdego ze wskazanych wyżej dwóch źródeł przychodów. Tak samo ustala się stratę, jeżeli koszty są wyższe niż przychody. Niestety straty poniesionej na jednym z tych źródeł nie będzie już można kompensować dochodem z drugiego.

Co się zmienia?

Najlepiej odpowiedź na to pytanie przedstawić na przykładzie. Załóżmy że X sp. z o.o. w 2017 r. uzyskała dochód z działalności operacyjnej w wysokości 30 mln zł. Obok tego dochodu:

• uzyskała dochód z opłat licencyjnych od znaku towarowego w wysokości 1 mln zł
• uzyskała dochód z tytułu wniesienia aportem nieruchomości do innej spółki z o.o. w wysokości 4 mln zł
• poniosła stratę z tytułu sprzedaży akcji i udziałów w nierentownych spółkach w wysokości -25 mln zł.

Dochód do opodatkowania w 2017 r. wyniósłby zatem: 30 mln zł + 1 mln zł + 4 mln zł - 25 mln zł = 10 mln zł.
Wysoki wynik z działalności operacyjnej jest tutaj zatem kompensowany ujemnym wynikiem z zysków kapitałowych.

A jak dochód do opodatkowania byłby ustalony, gdyby spółka osiągnęła identyczne wyniki w roku 2018? W takim przypadku dochód z działalności operacyjny byłby zaliczony do pozostałych źródeł przychodów, zaś pozostałe zdarzenia do przychodów z zysków kapitałowych. W rezultacie spółka musiałby zapłacić podatek od dochodu w wysokości 30 mln zł i jednocześnie wykazałaby stratę z zysków kapitałowych w wysokości 20 mln zł która nie pomniejszy dochodów ustalonych z innych, niż zyski kapitałowe, źródeł przychodów.