Rozliczenie PIT i CIT w związku z obrotem kryptowalutami

Przeczytaj także: Podatek dochodowy od wymiany kryptowalut: fiskus zmienia zdanie

Jak traktować kryptowaluty na gruncie prawnym?

Chociaż kryptowaluty nie są regulowane przepisami prawa, to nie oznacza, że są dla prawa, a zwłaszcza prawa podatkowego, obojętne. Kryptowaluty nie są obce polskim organom podatkowym, które zdążyły już wypracować spójny pogląd w temacie kwalifikowania przychodów uzyskiwanych z obrotu kryptowalutą.

Prawo cywilne posługuje się bardzo szerokim pojęciem praw majątkowych, uznając je za rodzaj mienia. Kryptowaluty jakkolwiek pozbawione postaci materialnej, niewątpliwie posiadają określoną i wymierną wartość. Należy je zakwalifikować jako rodzaj dobra niematerialnego, będącego mieniem w rozumieniu Kodeksu cywilnego.

Rozliczanie przychodu przez osoby fizyczne

Na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, przychody z obrotu kryptowalutą mogą być zakwalifikowane do źródła przychodów z tytułu praw majątkowych albo pozarolniczej działalności gospodarczej.

Przychód może zostać rozpoznany w przypadku sprzedaży kryptowaluty, tj. zamiany jej na walutę tradycyjną jak polski złoty, czy dolar amerykański, a także w przypadku zamiany kryptowaluty na inną kryptowalutę, na towar lub usługę.

Przychód kwalifikowany do przychodów z praw majątkowych, powstaje w momencie otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika pieniędzy, innej kryptowaluty, towaru czy wykonania usługi. Natomiast przychód z działalności gospodarczej uznaje się, iż powstał w dniu zbycia prawa majątkowego (tj. dzień sprzedaży lub zamiany kryptowaluty), jednak nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.

Przychód osób prawnych

Na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych warto wpierw zauważyć, że stosownie do zmian wprowadzonych 01.01.2018 r. w ustawie z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej ustawa o PDOP), przychody podatników dzielą się na dwa źródła: z zysków kapitałowych oraz z innych źródeł.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 09.03.2018 r., znak 0114-KDIP2-2.4010.2.2018.1.AG dokonując analizy kwalifikacji przychodów z obrotu kryptowalutami doszedł do wniosku, że nie można uznać ich za przychody z zysków kapitałowych, za które uważa się przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7 ustawy o PDOP, z wyłączeniem przychodów z licencji bezpośrednio związanych z uzyskaniem przychodów niezaliczanych do zysków kapitałowych. W związku z tym, zdaniem organu, przychód z tego tytułu winien zostać zaliczony do przychodów z innych źródeł.

Co do zasady, za datę powstania przychodu uważa się dzień, wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

• wystawienia faktury albo
• uregulowania należności.

W przypadku obrotu kryptowalutami, przychód powstanie w momencie zawarcia transakcji zbycia krypto waluty (zamiany na walutę tradycyjną), w momencie nabycia za jednostki kryptowaluty towarów i usług, a także w momencie zamiany jednej kryptowaluty na inną kryptowalutę.

Podsumowanie

Obrót kryptowalutami, chociaż może wywoływać skrajne emocje ze względu na brak regulacji prawnych, ryzyko finansowe oraz potencjalne zyski, w świetle prawa podatkowego jest traktowany jako jedno z wielu źródeł przychodu. Zainteresowani obrotem kryptowalutami powinni wiedzieć, w jaki sposób rozliczyć się z fiskusem, ponieważ pomimo wirtualnego charakteru kryptowalut, konsekwencje prawne mogą być dotkliwe materialnie.