eGospodarka.pl
wiadomość od św. Mikołaja

eGospodarka.plPodatkiPorady podatkowe › Jednorazowa wartość transakcji przy umowach na czas nieokreślony

Jednorazowa wartość transakcji przy umowach na czas nieokreślony

2018-08-23 13:34

Jednorazowa wartość transakcji przy umowach na czas nieokreślony

Umowy bezterminowe: trzeba sumować płacone wynagrodzenie © Andrey Popov - Fotolia.com

Jak liczyć jednorazową wartość transakcji dla PIT/CIT w przypadku bezterminowych umów na świadczenie usług? W tym roku fiskus zmienił zdanie w tym zakresie na niekorzystne dla przedsiębiorców, uchylając jednocześnie wcześniejsze rozstrzygnięcia. Miejmy nadzieję, że nowa linia się nie utrzyma.
Umowa o stałe świadczenie usług prawnych, księgowych, biurowych, najmu czy dzierżawy – to najczęściej występujące przykłady umów zawieranych na czas nieokreślony z przyjętymi okresami rozliczeniowymi (którymi często jest miesiąc bądź kwartał). Wartość takich usług dla podmiotów z nich korzystających stanowi natomiast z reguły koszt podatkowy. Od 2017 r. jednakże o rozpoznaniu takiego kosztu decyduje dodatkowy czynnik: sposób zapłaty.

Zgodnie z art. 15d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i odpowiednio art. 22p ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy nie zaliczają do kosztów uzyskania przychodów kosztu w tej części, w jakiej płatność dotycząca jednorazowej wartości transakcji przekraczającej 15.000 zł (razem z ewentualnym podatkiem VAT) została dokonana bez pośrednictwa płatniczego.
Chodzi tutaj przy tym o zapłatę pieniężną. Fiskus zgodnie przyjmuje, że regulacje te nie odnoszą się do pozapieniężnych form rozliczeń stron transakcji, np. kompensaty.

W przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kosztu w tej części, w jakiej płatność dotycząca opisanych wyżej transakcji została dokonana bez pośrednictwa rachunku płatniczego, podatnicy - w miesiącu, w którym taka płatność miała miejsce winni oni:
  • zmniejszyć koszty uzyskania przychodów albo
  • w przypadku braku możliwości zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów - zwiększyć przychody.

fot. Andrey Popov - Fotolia.com

Umowy bezterminowe: trzeba sumować płacone wynagrodzenie

Jednorazową transakcją jest umowa, a nie wynikające z niej poszczególne okresy rozliczeniowe. Jeżeli zatem tylko wartość płatności z takiej umowy przekracza 15.000 zł, to należy regulować związane z nią zobowiązania bezgotówkowo. W przeciwnym razie przedsiębiorca nie rozpozna kosztów. Nie ma tutaj znaczenia, czy z góry wartość całej umowy jest znana czy też nie.


Ustawodawca przy tym nie określił, co należy rozumieć przez „jednorazową wartość transakcji” uznając że to pojęcie jest jasne i zrozumiałe. Jak się jednak okazało jeszcze przed wejściem w życie nowych regulacji, pojęcie to wcale nie jest jednoznaczne, na co wskazują liczne wyjaśnienia fiskusa.
W praktyce przyjęło się, że generalnie jednorazowa wartość transakcji oznacza ogólną wartość wierzytelności (czy zobowiązań) określonych w umowie zawartej przez przedsiębiorców.

Nie zawsze jednak wartość taka jest znana z góry, co występuje np. w przypadku umów zawartych na czas nieokreślony. Dopiero bowiem przy ich zakończeniu będzie wiadomo, jaka była ogólna wartość należności czy zobowiązań z niej wynikających. Co w takim przypadku?

Do niedawna dominował pogląd, zgodnie z którym, gdy całkowita wartość transakcji nie wynika wprost z umowy, lecz jest uzależniona od czasu jej trwania, to pojęcie jednorazowej wartości transakcji należy odnosić do wartości świadczenia za poszczególne okresy rozliczeniowe, za które to przysługuje wynagrodzenie. Niedawno jednak fiskus zdaje się zmienił zdanie.
W wydawanych ostatnio interpretacjach organów podatkowych można się spotkać ze stanowiskiem, że w przypadku umów zawartych na czas nieokreślony wartości transakcji nie należy ustalać odrębnie w odniesieniu do każdego okresu rozliczeniowego. Jednorazową transakcją jest bowiem tutaj zawarta umowa, a nie poszczególne płatności z nią związane. Przymiot jednorazowości nie odnosi się do liczby płatności, lecz odzwierciedla wymóg powiązania poszczególnych świadczeń w ramach jednego stosunku umownego.

Tak uznano m.in. w interpretacjach: z dnia 12.01.2018 r. nr 0112-KDIL3-3.4011.217.2017.2.MM, z dnia 22.11.2017 r. nr 0112-KDIL3-3.4011.144.2017.2.TW, z dnia 05.04.2018 r., nr DPP13.8221.194.2017.MZO (zmieniającej z urzędu interpretację indywidualną z dnia 31.03.2017 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.2.2017.1.MST), czy z dnia 30.03.2018 r., nr DPP13.8221.192.2017.MZO (zmieniającej z urzędu interpretację indywidualną z 30.03.2017 r., nr 2461-IBPB-1-2.4510.12.2017.2.MM)

Zgodnie z nową linią interpretacyjną fiskusa, w przypadku umów zawartych na czas nieokreślonych, z ustalonym wynagrodzeniem okresowym, kwalifikacja płatności zależy od wysokości wynagrodzenia, okresu rozliczeniowego i okresu wypowiedzenia. I tak dla umowy zawartej na czas nieokreślony, w której od samego początku suma wynagrodzeń pewnych (a więc tych, które przedsiębiorca będzie musiał zapłacić zanim upłynie okres wypowiedzenia) przekracza limit 15.000 zł, już od pierwszej płatności należy rozliczać się bezgotówkowo.

Natomiast jeżeli z dniem dokonania pierwszej płatności strony nie wiedzą, jak długo będzie trwać zawarta umowa oraz jaka będzie jej łączna wartość, ale wiedzą za to, że w przypadku najkrótszego możliwego terminu obowiązywania takiej umowy limit 15.000 zł nie zostanie przekroczony, to płatności do momentu przekroczenia tego limitu mogą być regulowane gotówkowo.

Takie wyjaśnienia zamieszczono też na stronie internetowej Ministerstwa Rozwoju www.biznes.gov.pl.

Oceń

0 0

Podziel się

Poleć na Wykopie Poleć w Google+

Poleć artykuł znajomemu Wydrukuj

Skomentuj artykuł Opcja dostępna dla zalogowanych użytkowników - ZALOGUJ SIĘ / ZAREJESTRUJ SIĘ

Komentarze (0)

DODAJ SWÓJ KOMENTARZ

Eksperci egospodarka.pl

1 1 1

Wpisz nazwę miasta, dla którego chcesz znaleźć urząd skarbowy lub izbę skarbową.

Wzory dokumentów

Bezpłatne wzory dokumentów i formularzy.
Wyszukaj i pobierz za darmo:

Ok, rozumiem Strona wykorzystuje pliki cookies w celu prawidłowego jej działania oraz korzystania z narzędzi analitycznych, reklamowych, marketingowych i społecznościowych. Szczegóły znajdują się w Polityce Prywatności. Dalsze korzystanie ze strony oznacza, że zgadzasz się na ich użycie. Jeśli nie chcesz, aby pliki cookies były zapisywane w pamięci Twojego urządzenia, możesz to zmienić za pomocą ustawień przeglądarki.