Telepraca obcokrajowców a koszty działalności firmy

Jakie zagadnienie rozpatrzył organ podatkowy

Podatnik w złożonym wniosku o interpretację prawa podatkowego poinformował, że zajmuje się wykonywaniem zleceń na pisanie zawartości stron internetowych dla zagranicznych kontrahentów. Nie jest podatnikiem VAT ze względu na wybór zwolnienia do 10 000 euro. Działalność ta jest prowadzona na pośrednictwem portalu www. Podatnik chce zlecić napisanie artykułów obywatelom innych krajów w ramach umów zleceń. Zlecenia będą wykonywane w krajach, w których zamieszkują zleceniobiorcy. Artykuły zostaną przesłane drogą internetową. Umowy zawarte będą również w formie elektronicznej. Żaden ze zleceniobiorców nie prowadzi działalności gospodarczej. Podatnik ma wątpliwości w jaki sposób zaliczyć wynagrodzenia telepracowników w koszty swojej działalności gospodarczej. Na podstawie takiego stanu faktycznego, organ podatkowy zajął następujące stanowisko:

„(…) W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23, których nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, które przesądzają o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Przyjmuje się zatem, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

Przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodu każdy przypadek, poza wyraźnie wskazanymi w ustawie, wymaga indywidualnej oceny pod kątem bezpośredniego związku z przychodami i racjonalnością działania dla osiągnięcia przychodu. Przesłanką negatywną zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów jest warunek, aby wydatek nie został ujęty w katalogu wydatków nieuznawanych w rozumieniu przepisów podatkowych za tego rodzaju koszt. W przypadku podatku dochodowego od osób fizycznych, ustawa przewiduje szeroki wykaz omawianych wydatków. Zauważyć należy, że jest to lista zamknięta. Oznacza to, że wydatki wymienione w art. 23 w/ w ustawy nie są uznawane za koszty. Natomiast inne niewymienione w art. 23 wydatki mogą być uznane za koszt, o ile istnieje związek przyczynowo-skutkowy z uzyskiwanymi przychodami.

W przypadku, gdy kosztem uzyskania przychodu jest wynagrodzenie wypłacone zleceniobiorcy wymienione w punkcie 13 objaśnień do podatkowej księgi przychodów i rozchodów (zał. Nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgo przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.), jako wynagrodzenie wypłacone osobom z tytułu umów zleceń i umów o dzieło, należy zaksięgować je w kolumnie 13 księgi (wynagrodzenie w gotówce i w naturze). Odnośnie sposobu dokumentowania zawartej umowy zlecenia, stwierdzić należy, iż organ podatkowy uprawniony jest do interpretowania przepisów prawa podatkowego, nie zaś przepisów kodeksu cywilnego, w którym określone zostały wymogi jakie powinna spełniać umowa.