Koszty działalności za usługi doradcze

Podatnik w skierowanym do organu podatkowego zapytaniu stoi na stanowisku, że przez co prawda usługi prawne (polegające na sporządzeniu opinii prawnych związanych z planowanym nabyciem udziałów spółek), nie warunkują samego nabycia udziałów, lecz stanowią działania mające związek z prowadzoną działalnością oraz planowanymi przedsięwzięciami. Celem poniesienia wydatków na usługi doradcze związane z nabyciem udziałów w spółce było dążenie do zabezpieczenia źródła przychodów poprzez identyfikację wszelkich potencjalnych ryzyk związanych z przedmiotową transakcją, a ich efektem - potencjalnie osiągnięcie przychodu wskutek nabycia i późniejszej sprzedaży tych udziałów, a co za tym idzie została spełniona przesłanka poniesienia kosztów w celu uzyskania przychodów. Stanowisko to potwierdził organ podatkowy wyjaśniając:

„(…)Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy, stanowić mogą koszt uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Kosztami uzyskania przychodów są zarówno koszty bezpośrednio, jak i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, dotyczące całokształtu działalności podatnika, związane z funkcjonowaniem firmy. Obowiązkiem Podatnika, jako odnoszącego ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją powołanego art. 15 ust. 1 ustawy podatkowej.

Jednak, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych (...); wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych (...). Dokonując interpretacji przytoczonego przepisu stwierdzić należy, że jako "wydatki na nabycie (objęcie)" należy traktować te z nich, które w sposób bezpośredni i konieczny związane są z zakupem akcji lub udziałów drugiego podmiotu. Takimi wydatkami mogą być w szczególności np. cena zakupu tych udziałów, opłaty notarialne, prowizje biura maklerskiego.