Koszty uzyskania przychodu a akcje pracownicze

Przeczytaj także: Zbycie akcji a koszty uzyskania przychodu

Jakie wątpliwości wyjaśniła izba skarbowa?

W skierowanym do organu podatkowego zapytaniu podatnik wyjaśnił, iż w 2005 r. był pracownikiem spółki akcyjnej, oraz w ramach procesu upubliczniania zakupił w ramach publicznej oferty zamkniętej tzw. „akcje pracownicze”. Zarząd spółki. działając na podstawie uchwały Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia nabył od akcjonariuszy w ramach rynkowych transakcji kupna-sprzedaży 441.812 akcji po cenie 13,98 zł za akcję. Akcje te były oferowane osobom uprawnionym po cenie 5,00 zł za 1 akcję. Różnica pomiędzy ceną nabycia przez spółkę akcji pracowniczych (13,98 zł) a ceną sprzedaży osobom uprawnionym (5 zł) została pokryta przez spółkę z kapitału rezerwowego utworzonego specjalnie na ten cel. Różnica ta została potraktowana jako świadczenie stanowiące przychód pracownika i na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych została doliczona do przychodu pracowników, którzy nabyli akcje. W związku z czym spółka naliczyła i pobrała jako płatnik stosowne składki na ubezpieczenie społeczne oraz zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych. Przychód ten został określony zgodnie z art. 11 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatnik wystąpił zatem z zapytaniem, czy przy zbywaniu tych akcji jako koszt uzyskania przychodu należy przyjąć faktyczny koszt przez niego poniesiony (a więc 5,00 zł) czy należy go powiększyć o powyższy przychód (a zatem koszt uzyskania przychodu wyniósłby 13,98 zł)? Na podstawie takiego stanu faktycznego izba skarbowa zajęła następujące stanowisko:

„(…)Stosownie do zapisu art. 30b ust. 2 pkt. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), dochodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Z treści art. 23 ust. 1 pkt 38, do którego odsyła art. 30 b ustawy wynika, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków na /.../ nabycie /.../ akcji w spółce mającej osobowość prawną /.../; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych /.../ akcji /.../.

Z powyższego wynika, iż warunkiem niezbędnym w momencie odpłatnego zbycia akcji do zaliczenia w koszty uzyskania przychodu środków pieniężnych poniesionych na nabycie tych akcji jest fakt poniesienia wydatku.

W związku z tym, iż poniósł Pan osobiście wydatek w kwocie 5,00 zł na zakup każdej akcji, wydatek ten stanowić będzie koszt uzyskania przychodu.

Równocześnie stosownie do przepisu art. 12 ust. 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody ze stosunku pracy uważa się m.in. wartość pieniężną świadczeń częściowo odpłatnych.

Przychód w takim przypadku stanowi różnica pomiędzy wartością świadczenia a odpłatnością ponoszoną przez pracownika (art. 11 ust. 2b powyższej ustawy).

W przedstawionym stanie faktycznym, pracodawca zaproponował swoim pracownikom zakup akcji po cenie preferencyjnej, pokrywając ze środków własnych różnicę pomiędzy ceną rynkową akcji a odpłatnością ponoszoną przez pracowników. Przychód odpowiadający tej różnicy został opodatkowany jako przychód ze stosunku pracy.
Stosownie natomiast do zapisu art. 22 ust. 1d ustawy w przypadku odpłatnego zbycia nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych rzeczy lub praw, a także innych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych świadczeń, w związku z którymi stosownie do art. 11 ust. 2-2b, określony został przychód, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, /.../, jest /.../ wartość przychodu określonego w art. 11 ust. 2b, /.../.

W konsekwencji przy zbyciu akcji nabytych w przedstawiony powyżej sposób, ustalając wysokość kosztów uzyskania przychodu należy uwzględnić przepisy art. 23 ust. 1 w związku z cytowanym art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem do kosztów uzyskania przychodu ze zbycia przedmiotowych akcji zaliczyć należy również przychód odpowiadający różnicy między ceną rynkową akcji a odpłatnością ponoszoną przez pracowników przy ich nabyciu.

Końcowo organ podatkowy pragnie podkreślić, iż stanowisko takie zajęło Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 16 marca 2007 r. znak: MB8/250/2007.(…)”

Pełną treść postanowienia/decyzji można przeczytać na stronie Ministerstwa Finansów