Ulepszenie a zamortyzowane środki trwałe

Przeczytaj także: Oprogramowanie komputerowe jako inwestycja w obcym środku trwałym

Załóżmy, że firma posiada środek trwały o wartości 400 000 zł. Został on w całości rozliczony w kosztach uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne. Podatnik dokonał ulepszenia tego środka trwałego, które kosztowało go 50 000 zł. Jak zatem powinien on postąpić w związku z ulepszeniem tego środka trwałego?

Zgodnie z art. 16 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Zatem po ulepszeniu środka trwałego należy wznowić odpisy amortyzacyjne od sumy składającej się z wartości początkowej powiększonej o dokonane wydatki związane z jego ulepszeniem.

W naszym przypadku zatem wartość początkowa wyniesie:
400 000 zł + 50 000 zł = 450 000 zł

Od tej wartości podatnik będzie teraz naliczał odpisy amortyzacyjne. Amortyzacja zostanie natomiast zakończona, gdy wartość odpisów amortyzacyjnych dokonanych w naszym przypadku po podwyższeniu wartości początkowej (pamiętajmy, że środek trwały w okresie wcześniejszym został już w całości zamortyzowany) osiągnie 50 000 zł. Łącznie odpisy amortyzacyjne bowiem nie mogą przekroczyć wartości środka trwałego, która po jego ulepszeniu wynosi 450 000 zł, z czego 400 000 zł zostało zamortyzowanych w okresie wcześniejszym.