Faktura korygująca przed powstaniem obowiązku VAT

Przeczytaj także: Odliczenie VAT z faktury za media z prognozą

Przypomnijmy, że usługi budowlane i budowlano-montażowe zostały objęte specjalnym momentem powstania obowiązku podatkowego. Powstaje on z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż trzydziestego dnia licząc od dnia wykonania tych usług (art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ustawy o podatku od towarów i usług). Przepisy umożliwiają także wystawienie faktury za powyższe usługi przed powstaniem obowiązku podatkowego, nie wcześniej jednak, niż 30 dni przed powstaniem tego obowiązku (§ 15 rozporządzenia w sprawie wystawiania faktur).

Z kolei przepisy w zakresie faktur korygujących zmniejszających wartości faktury głównej zostały określone w § 16 rozporządzenia w sprawie wystawiania faktur. Ust. 4 tego paragrafu wskazuje, że podatnik może obniżyć podatek należny wynikający z faktury korygującej w rozliczeniu za miesiąc (kwartał) w którym sprzedawca otrzymał potwierdzenie odbioru tej faktury przez nabywcę. Jak zatem wynika z powyższego, szczególny moment powstania obowiązku podatkowego nie odnosi się do faktur korygujących.

Ponieważ pytanie zadane we wstępie nie jest precyzyjne, należy rozpatrzyć dwie możliwe do wystąpienia sytuacje (z uwagi na to, że ustawa uzależnia powstanie obowiązku podatkowego od dokonania zapłaty za tego rodzaju usługi):
1. Zapłata za usługi nastąpiła w grudniu 2007 r.
2. Zapłata za usługi nie nastąpiła w grudniu 2007 r.

Zapłata za usługi nastąpiła w grudniu 2007 r.

Jak wskazano wyżej, obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty. Zatem, jeżeli podatnik otrzymał w grudniu 2007 r. zapłatę za usługi świadczone w tym miesiącu, obowiązek podatkowego z tego tytułu powstanie także w grudniu. W tej sytuacji nie ma wątpliwości, że w deklaracji VAT za ten miesiąc podatnik uwzględni prawidłowe wartości za świadczenie przedmiotowej usługi budowlanej, czyli wartości wynikające z faktury korygującej.

Zapłata za usługi nie nastąpiła w grudniu 2007 r.

Sytuacja nam się bardziej komplikuje, gdy zapłata nie nastąpiła w tym miesiącu. Zgodnie bowiem z przepisami ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje tutaj w dniu zapłaty (jeżeli nastąpi on przed trzydziestym dniem wykonania usługi) lub w trzydziestym dniu od wykonania usługi (czyli już w miesiącu styczniu 2008 r.). Natomiast faktura korygująca powinna zostać rozliczona w okresie otrzymania potwierdzenia (czyli w miesiącu grudniu 2007 r.). Zatem faktura korygująca wyprzedziłaby fakturę główną. Działanie takie jest niedopuszczalne (nie można bowiem korygować zobowiązania wcześniej niż ono wystąpi). Zdaniem autora w powyższej sytuacji w miesiącu styczniu 2008 r. należy rozliczyć podatek należny za wykonane usługi budowlane, przy czym podatek ten należy wykazać w prawidłowej wysokości wynikającej z faktury korygującej.