Bilans a odroczony podatek dochodowy

Przeczytaj także: Pasywa

Załóżmy, że rozliczana spółka posiada należności 100.000 euro, powstałe po kursie równym 4 zł, czyli o wartości 400.000 zł. Kurs euro na dzień bilansowy to 3,8 zł/euro – zatem mają one wartość na dzień bilansowy 380.000 zł. Jest to wartość księgowa tej należności.

Wartość podatkowa to wartość, po której należność powstała, czyli 400.000 zł. Wartość księgowa należności jest mniejsza od wartości podatkowej o 20.000 zł.

Spółka będzie miała z tego tytułu niższy wynik finansowy niż podatkowy i jest prawdopodobne, że w przyszłości zapłaci niższy podatek dochodowy, jeśli tendencja kursu waluty utrzyma się. Należy ten fakt wykorzystać i utworzyć aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w kwocie 3.800 zł (20.000 × 19%).

Spółka posiada też należności w złotówkach w kwocie 150.000 zł, które są przeterminowane. Wysłała kontrahentowi spółki notę odsetkową na 15.000 zł. Odsetki naliczone są tylko przychodem w rachunkowości, podatkowo ich nie uznajemy do chwili otrzymania.

Wartość księgowa należności to: 150.000 + 15.000 = 165.000 zł.
Wartość podatkowa: 150.000 zł.

W tej sytuacji wartość księgowa należności jest większa od podatkowej.
Widać więc, że z tego tytułu dziś wynik finansowy jest wyższy od podstawy opodatkowania.
Uwaga!
Jeśli firma otrzyma odsetki, to będzie musiała od nich zapłacić podatek – trzeba więc utworzyć rezerwę w kwocie 15.000 × 19% = 2.850 zł.

Księgowania będą następujące:

1. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego:
   • Wn „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego” 3.800,
   • Ma „Obciążenie wyniku finansowego” 3.800.
2. Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego:
   • Wn „Obciążenie wyniku finansowego” 2.850,
   • Ma „Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego”.

W sumie na koncie „Obciążenie wyniku finansowego” per saldo (bez uwzględnienia księgowań wynikających z zaliczek na podatek dochodowy i rozliczenia CIT-8) jest kwota salda Wn 950 zł. Ta kwota efektywnie w rachunku zysków i strat obniży obciążenie wyniku brutto.

Jeśli byłyby to jedyne tytuły do podatku odroczonego (a w praktyce tak nie jest), zaprezentowane byłoby to w sprawozdaniu finansowym następująco:

Aktywa
A. Aktywa trwałe
V. Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe
1. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego 3.800 zł

Pasywa
B. Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania
1. Rezerwy na zobowiązania
1. Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego 2.850 zł

Podstawa prawna
Art. 37 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm.).

„Wskazówki Księgowe” - praktyczne rozwiązania problemów związanych z podatkami, rachunkowością, ubezpieczeniami społecznymi i prawem pracy.