eGospodarka.pl
eGospodarka.pl poleca

eGospodarka.plPodatkiPorady podatkowe › Sprzedaż niezamortyzowanego środka trwałego a PIT

Sprzedaż niezamortyzowanego środka trwałego a PIT

2008-04-01 13:53

Rozpatrzmy następującą sytuację: w 2007 r. podatnik zakupił samochód osobowy do prowadzenia działalności gospodarczej (podatek dochodowy: zasady ogólne, podatkowa księga przychodów i rozchodów). Został on ujęty w ewidencji środków trwałych i amortyzowany. Ponieważ nie spełnił on jego oczekiwań, postanowił go zbyć w marcu 2008 r. W wyniku sprzedaży poniósł stratę. Co w takiej sytuacji stanie się z niezamortyzowaną częścią środka trwałego? Czy cokolwiek by się zmieniło, gdy podatnik uzyskał z takiej sprzedaży dochód?

Przeczytaj także: Środek trwały z dotacji: sprzedaż a koszty uzyskania przychodu

W art. 14 ust. 2 pkt 1 lit a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej ustawa o PIT) ustawodawca wskazał, że przychodem z działalności gospodarczą są również m.in. przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących środkami trwałymi, ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Kosztami podatkowymi natomiast nie są (art. 23 ust. 1 pkt 1 lit b) ustawy o PIT) wydatki na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnym. Wydatki te jednak, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, są kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych składników.

Dodatkowo w art. 24 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT stanowi, że w przypadku podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej i prowadzących księgi przychodów i rozchodów dochodem lub stratą z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, dokonanych od tych środków i wartości.

Zatem zgodnie z powyższym, przy sprzedaży środka trwałego kosztem jest jego niezamortyzowana część. Jest tak zarówno w sytuacji, gdy podatnik z takiej sprzedaży uzyska dochód (czyli gdy przychód uzyskany ze sprzedaży jest większy od niezamortyzowanej części środka trwałego), czy poniesie stratę (tj. przychód uzyskany ze sprzedaży jest mniejszy od niezamortyzowanej części składnika majątku).

Jak ująć w ewidencji?

Jak wskazano w objaśnieniach do PKPiR (rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. nr 152, poz. 1475; ost. zm. w Dz. U. z 2007 r. nr 140, poz. 988)), kolumna 8 księgi, czyli „pozostałe przychody”, jest przeznaczona do wpisywania pozostałych przychodów, np. przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku, otrzymanych kar umownych, wynagrodzenia płatnika. Z kolei wydatki na nabycie środka trwałego pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych umieszcza się w kolumnie 13 księgi, tj. „pozostałe wydatki”. Warto w tym miejscu wspomnieć, że jako sumę odpisów amortyzacyjnych rozumie się zarówno te, które były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów jak i z kosztów wyłączone.

Przykład

Pan Piotr kupił w styczniu 2007 r. samochód osobowy o wartości 60 000 zł. Sprzedał go w marcu 2008 r. za 35 000 zł. Wartość odpisów amortyzacyjnych tego samochodu wyniosła 15 000 zł.

1. Ustalenie dochodu/straty ze sprzedaży samochodu:
a) przychód: 35 000 zł
b) koszt uzyskania przychodów: 60 000 – 15 000 = 45 000 zł
c) strata (b-a): 10 000 zł

2. Zapisy w podatkowej księdze przychodów i rozchodów:
Kolumna 8 (pozostałe przychody): 35 000 zł
Kolumna 9 (razem przychód): 35 000 zł
Kolumna 13 (pozostałe wydatki): 45 000 zł
Kolumna 14 (razem wydatki): 45 000 zł.

Przeczytaj także

Eksperci egospodarka.pl

1 1 1

Wpisz nazwę miasta, dla którego chcesz znaleźć urząd skarbowy lub izbę skarbową.

Wzory dokumentów

Bezpłatne wzory dokumentów i formularzy.
Wyszukaj i pobierz za darmo: