Sprzedaż niezamortyzowanego środka trwałego a PIT
2008-04-01 13:53
Przeczytaj także: Środek trwały z dotacji: sprzedaż a koszty uzyskania przychodu
W art. 14 ust. 2 pkt 1 lit a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej ustawa o PIT) ustawodawca wskazał, że przychodem z działalności gospodarczą są również m.in. przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących środkami trwałymi, ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.Kosztami podatkowymi natomiast nie są (art. 23 ust. 1 pkt 1 lit b) ustawy o PIT) wydatki na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnym. Wydatki te jednak, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, są kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych składników.
Dodatkowo w art. 24 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT stanowi, że w przypadku podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej i prowadzących księgi przychodów i rozchodów dochodem lub stratą z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, dokonanych od tych środków i wartości.
Zatem zgodnie z powyższym, przy sprzedaży środka trwałego kosztem jest jego niezamortyzowana część. Jest tak zarówno w sytuacji, gdy podatnik z takiej sprzedaży uzyska dochód (czyli gdy przychód uzyskany ze sprzedaży jest większy od niezamortyzowanej części środka trwałego), czy poniesie stratę (tj. przychód uzyskany ze sprzedaży jest mniejszy od niezamortyzowanej części składnika majątku).
Jak ująć w ewidencji?
Jak wskazano w objaśnieniach do PKPiR (rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. nr 152, poz. 1475; ost. zm. w Dz. U. z 2007 r. nr 140, poz. 988)), kolumna 8 księgi, czyli „pozostałe przychody”, jest przeznaczona do wpisywania pozostałych przychodów, np. przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku, otrzymanych kar umownych, wynagrodzenia płatnika. Z kolei wydatki na nabycie środka trwałego pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych umieszcza się w kolumnie 13 księgi, tj. „pozostałe wydatki”. Warto w tym miejscu wspomnieć, że jako sumę odpisów amortyzacyjnych rozumie się zarówno te, które były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów jak i z kosztów wyłączone.
Przykład
Pan Piotr kupił w styczniu 2007 r. samochód osobowy o wartości 60 000 zł. Sprzedał go w marcu 2008 r. za 35 000 zł. Wartość odpisów amortyzacyjnych tego samochodu wyniosła 15 000 zł.
1. Ustalenie dochodu/straty ze sprzedaży samochodu:
a) przychód: 35 000 zł
b) koszt uzyskania przychodów: 60 000 – 15 000 = 45 000 zł
c) strata (b-a): 10 000 zł
2. Zapisy w podatkowej księdze przychodów i rozchodów:
Kolumna 8 (pozostałe przychody): 35 000 zł
Kolumna 9 (razem przychód): 35 000 zł
Kolumna 13 (pozostałe wydatki): 45 000 zł
Kolumna 14 (razem wydatki): 45 000 zł.
oprac. : Krzysztof Skrzypek / eGospodarka.pl
Przeczytaj także
-
Jak ustalić dochód na sprzedaży środka trwałego?
-
Likwidacja firmy: strata i sprzedaż środka trwałego
-
Sprzedaż środka trwałego: niezamortyzowana część
-
Co przesądza o istnieniu środka trwałego?
-
Przekształcenie spółki i sprzedaż środka trwałego
-
Sprzedaż samochodu: amortyzacja a koszty firmy
-
Likwidacja firmy: sprzedaż nieruchomości a PIT
-
Sprzedaż środka trwałego przed rokiem bez korekt w księgach
-
Amortyzacja środka trwałego oddanego do używania innej firmie