Różnice kursowe a środki pieniężne na depozycie

Przeczytaj także: Różnice kursowe gdy faktura pro forma

Problemy do rozwiązania.

Jakie kursy walut należy stosować przy księgowaniu następujących transakcji:

• przelanie środków pieniężnych w walucie na depozyt bankowy,
• powrót środków pieniężnych w walucie z depozytu na rachunek bankowy,
• wycena depozytu w walucie na koniec roku,
• powrót środków pieniężnych w walucie z depozytu na rachunek bankowy w nowym roku (a więc po wycenie na koniec roku)?

Jak należy postąpić w nowym roku po wycenie depozytu - czy zapis wyceny należy odwrócić?.

Rozwiązanie:Sposób rozliczania różnic kursowych w powyższych przypadkach przedstawmy na przykładzie (w celu jego prostszego zobrazowania):

PRZYKŁAD

Na rachunku walutowym znajduje się:
10.000 euro wycenione po kursie 3,5620,
7.000 euro wycenione po kursie 3,6040.

Jednostka stosuje bilansową metodę rozliczania różnic kursowych. W polityce rachunkowości jednostka zapisała, że rozchód środków pieniężnych z rachunku walutowego wycenia się metodą FIFO.

1. Przelanie 15.000 euro z rachunku walutowego na depozyt bankowy:

Obliczenia:10.000 x 3,5620 + 5.000 x 3,6040 = 53.640 zł

- Wn - „Lokata terminowa - walutowa” 53.640 zł,
- Ma - „Rachunek walutowy” 53.640 zł.

Przelanie środków z rachunku walutowego na depozyt bankowy skutkuje jedynie przemieszczeniem środków pieniężnych pomiędzy rachunkami. Dlatego też suma posiadanych środków nie ulega zmianie. Można zastosować metodę FIFO, LIFO lub metodę średniej ważonej w zależności od stosowanej polityki rachunkowości. Przemieszczenia między rachunkami nie prowadzą do powstania różnic kursowych.

2. Jednostka otrzymała odsetki w kwocie 100 euro, kurs średni NBP z dnia otrzymania odsetek wynosi 3,6217:
- Wn - „Lokata terminowa - walutowa” 362,17zł (100 x 3,6217 = 362,17),
- Ma - „Przychody finansowe” 362,17 zł.

Zgodnie z art. 30 ust. 2 pkt 2 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz.U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 z późn. zm.) odsetki należy wycenić według kursu średniego NBP z dnia wpływu odsetek na rachunek.

3. Przelanie środków pieniężnych z depozytu na rachunek walutowy:
- Wn - „Rachunek walutowy” 54.002,17
- Ma - „Lokata terminowa - walutowa” 54.002,17 (10.000 x 3,5620 + 5.000 x 3,6040 + 100 x 3,6217 = 54.002,17).

Przy rozwiązaniu depozytu należy stosować takie same zasady rozchodu, jak w punkcie pierwszym, tj. w tym przypadku metodę FIFO.

Na dzień bilansowy lokatę należy wycenić wraz z odsetkami od lokaty. Jeżeli do dnia bilansowego bank nie naliczy odsetek, to jednostka sama na dzień bilansowy powinna statystycznie je naliczyć, uwzględniając przy tym oprocentowanie banku, w którym lokatę założyła. Tak naliczone odsetki nie stanowią kosztu uzyskania przychodu.

Wyceny bilansowej należy dokonać przy uwzględnieniu kursu średniego NBP z dnia bilansowego.

Ze względów praktycznych w nowym roku można dokonać storna różnic kursowych ustalonych na dzień bilansowy. Oczyścimy wówczas środki na rachunku walutowym czy lokacie walutowej do kursów pierwotnych (z dnia powstania).

Jeżeli środki pieniężne z lokaty walutowej przelejemy na rachunek walutowy po dniu bilansowym, to należy przyjąć:

• kurs z wyceny bilansowej, czyli kurs średni NBP, jeśli nie dokonaliśmy storna różnic kursowych,
• kursy historyczne i odpowiednio metodę FIFO, LIFO lub średniej ważonej (w zależności od metody przyjętej w polityce rachunkowości), jeżeli w nowym roku dokonaliśmy storna różnic kursowych.

Podstawa prawna: art. 30 ust. 2 pkt 2 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz.U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 z późn. zm.).


„Portal FK” to serwis umożliwiający indywidualne konsultowanie swoich wątpliwości w zakresie podatków dochodowych, VAT, rachunkowości i ZUS. Możesz zadać pytanie z danej dziedziny.