eGospodarka.pl
eGospodarka.pl poleca

eGospodarka.plPodatkiPorady podatkowe › Podmioty powiązane a nieodpłatne świadczenie

Podmioty powiązane a nieodpłatne świadczenie

2008-08-21 13:35

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych regulują zasady przeprowadzania przez podmioty powiązane transakcji wewnątrzgrupowych. Jednakże warta zastanowienia jest analiza dokonania nieodpłatnego świadczenia przez jeden podmiot powiązany na rzecz drugiego podmiotu powiązanego. Działanie takie może wiązać ze sobą określone skutki na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Przeczytaj także: Nadzór udziałowca nie jest przychodem z nieodpłatnego świadczenia

Powiązanie podmiotów
Podmioty powiązane to takie podmioty, które na skutek istniejących pomiędzy nimi więzi kapitałowych, zarządczych, kontrolnych, majątkowych, rodzinnych lub poprzez stosunek pracy, mają możliwość wywierania wpływu na kształt działalności tego drugiego podmiotu.

Czym jest nieodpłatne świadczenie
Nieodpłatne świadczenie nie zostało zdefiniowane w przepisach prawa podatkowego. Definicję tę możemy odnaleźć w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego (wyrok z dnia 9 grudnia 2004 r., sygn. FSK 817/04). Są to wszelkie zjawiska gospodarcze oraz zdarzenia prawne, których konsekwencją będzie uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub uzyskanie w sposób nieodpłatny (bez poniesienia kosztów) przysporzenia majątkowego mającego konkretną wartość finansową.

Możliwe konsekwencje podatkowe
Dokonanie nieodpłatnego świadczenia będzie stanowiło transakcję, której warunki odbiegają od warunków rynkowych i dla obu podmiotów powiązanych będzie wywoływało określone konsekwencje podatkowe.

Przykład:
Spółka A posiadająca 100% udział w kapitale zakładowym spółki B nieodpłatnie użycza spółce B prawo do korzystania z licencji na zakupione przez siebie oprogramowanie w celu ujednolicenia systemu informatycznego w grupie.

Podmiot dokonujący nieodpłatnego świadczenia wykaże dochody niższe od dochodów jakich należałoby oczekiwać, gdyby powiązanie pomiędzy podmiotami nie istniało. Powiązanie pomiędzy podmiotami może bowiem wpływać na fakt nieodpłatności świadczenia. W takiej sytuacji organ podatkowy będzie mógł oszacować dochody podmiotu dokonującego nieodpłatnego świadczenia. Różnica pomiędzy dochodem oszacowanym przez organ podatkowy oraz dochodem zadeklarowanym przez podmiot dokonujący nieodpłatnego świadczenia będzie podlegała opodatkowaniu stawką w wysokości 50%.

Z kolei podmiot otrzymujący nieodpłatne świadczenie uzyskuje przychód z tego tytułu na zasadach ogólnych. Przychodem jest dla niego wartość otrzymanego nieodpłatnego świadczenia. Powinien on wykazać przychód z tego tytułu i w konsekwencji go opodatkować. Jeżeli tego nie uczyni, organ podatkowy będzie miał prawo oszacować wartość nieodpłatnego świadczenia i doliczyć tę wartość to przychodów podmiotu powiązanego otrzymującego świadczenie.

Dokonanie nieodpłatnego świadczenia pomiędzy podmiotami powiązanymi powoduje powstanie po obu stronach ryzyka podatkowego w postaci szacowania wielkości dochodu. Mamy tu bowiem do czynienia z nałożeniem się przepisów regulujących zasady ogólne dotyczące wszystkich podatników podatku dochodowego (czyli szacowania przychodu z tytułu wartości nieodpłatnego świadczenia dla otrzymującego) oraz przepisów regulujących szczególną sytuację podmiotów powiązanych (czyli szacowania przychodu dla podmiotu świadczącego).

Przeczytaj także

Eksperci egospodarka.pl

1 1 1

Wpisz nazwę miasta, dla którego chcesz znaleźć urząd skarbowy lub izbę skarbową.

Wzory dokumentów

Bezpłatne wzory dokumentów i formularzy.
Wyszukaj i pobierz za darmo: