Ujawniony środek trwały - odsetki w 2009 r.

Przeczytaj także: Ujawniony środek trwały: skutki podatkowe

Jeśli okres używania środka trwałego (lub wartości niematerialnej i prawnej), którego wartość nabycia lub wytworzenia została zaliczona bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodu, okaże się wbrew wcześniejszej ocenie dłuższy niż rok, to w miesiącu następującym po upływie tego roku trzeba ujawnić dany składnik majątku w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Podatnik jest wtedy zobowiązany wpłacić, w terminie do 20. dnia tego miesiąca, do urzędu skarbowego kwotę odsetek naliczonych:

• od dnia zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie składników majątku
• do dnia, w którym okres ich używania przekroczył rok

– i wykazać je w zeznaniu podatkowym.

Jednak od 1 stycznia 2009 r. odsetki takie są naliczane według zwykłej stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych, obowiązującej w dniu zaliczenia składnika majątku do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. Obecnie stopa ta wynosi 14,5% w skali roku. Do końca 2008 r. odsetki naliczane były według stopy 0,1% za każdy dzień – co dawało 36% w skali roku. A zatem tę zmianę należy zaliczyć do bardzo korzystnych dla finansów firm.

Przykład
Spółka z o.o. nabyła 8 kwietnia 2008 r. środek trwały za kwotę 5.000 zł, który oddała do używania następnego dnia. Ze względu na planowany 9-miesięczny okres używania tego środka cenę nabycia zaliczyła w pełnej wysokości do kosztów podatkowych. Wbrew oczekiwaniom faktyczny okres używania okazał się dłuższy niż rok. W maju 2009 r. spółka musi więc ujawnić ten środek trwały w ewidencji oraz dokonać korekty zmniejszającej koszty uzyskania przychodów o różnicę między ceną nabycia a kwotą odpisów amortyzacyjnych za okres dotychczasowego używania (według liniowej stawki amortyzacyjnej, w założeniu wynoszącej 20%), tj. o kwotę 1.000 zł przypadającą proporcjonalnie na lata podatkowe 2008 i 2009. Jednocześnie spółka jest zobowiązana naliczyć odsetki za zwłokę. Przyjmując, że stawka odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych, obowiązująca w dniu zaliczenia składnika majątku do środków trwałych (tu: maj 2009 r.), wynosiłaby np. 14%, to odsetki od kwoty różnicy między ceną 2009 r. stanowiłyby kwotę 560 zł (5.000 – 1.000) × 14%). Przy zastosowaniu regulacji obowiązujących nie wyższa i wyniosłaby 1.460 zł (4.000 zł × 36,5%).

Przepisy podatkowe nadal zobowiązują podatnika ujawniającego środek trwały do stosowania stawek z wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych w całym okresie dokonywania odpisów amortyzacyjnych, bez możliwości ich podwyższania, względnie stosowania innej metody amortyzacji.


Tekst pochodzi z „Aktualności księgowych” - całkowicie bezpłatnych, najnowszych informacji, orzecznictwa oraz porad ekspertów dla księgowych.