Błędne zaliczki na podatek a rozliczenie roczne

Przeczytaj także: Rozliczenie roczne gdy etat, podatek liniowy i małoletnie dziecko

Przyjmijmy, iż dochód uzyskiwany przez podatnika był stały i wynosił w każdym miesiącu 2008 r. 3 000 zł. Dochód za rok wyniósł: 36 000 zł. Obliczona zaliczka na podatek wg skali podatkowej za poszczególne miesiące powinna zatem wynosić:
Styczeń: 0 zł
Luty: 553 zł
Marzec – grudzień: 570 zł
W sumie podatnik ten powinien uiścić zaliczki w wysokości 6 253 zł.

Podatnik natomiast zapłacił zaliczki w następujących wysokościach:
Marzec 300 zł
Kwiecień 300 zł
Maj –grudzień: 350 zł
Razem dokonane wpłaty: 3 050 zł.

Podatnicy uzyskujący przychody z najmu opodatkowane na zasadach ogólnych, są zobowiązani rozliczyć się na formularzu PIT-36. Zawiera on wydzielone pola, w których przychody takie się wykazuje (część D.1. wiersz 6 pola 69 – 73 – podatnik, część D.2. wiersz 6 pola 112 – 116 – małżonek). Jest tutaj miejsce na wpisanie m.in. należnej zaliczki (kolumna f). Ponadto odpowiednio w części N.1. (podatnik) i/lub N.2. (małżonek) należy podać należne zaliczki, o których mowa w art. 44 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy to m.in. podatników osiągających przychody z najmu lub dzierżawy (podobny obowiązek ciąży na podatnikach osiągających dochody z prowadzonej działalności gospodarczej).

Rodzi się w związku z powyższym pytanie, jakie kwoty należy w tych polach wykazać: faktycznie zapłacone przez podatnika czy też te, które powinny być obliczone i wpłacone zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Formularz wskazuje, iż w polach tych należy podać zaliczki należne. Dodatkowo w części N.1. i N.2. wyraźnie jest podane, że chodzi o należne zaliczki, o których mowa w art. 44 ust. 1 ustawy. Przepis ten mówi, iż podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, z najmu lub dzierżawy, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3. Ten przepis z kolei wskazuje, że podatnicy ci są obowiązani wpłacać zaliczki miesięcznie (chyba że wybrali rozliczenia kwartalne). Wysokość zaliczek za miesiące do listopada roku podatkowego ustala się w następujący sposób:

1. obowiązek wpłacania zaliczki powstaje, poczynając od miesiąca, w którym dochody te przekroczyły kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku,
2. zaliczkę za ten miesiąc stanowi podatek obliczony od tego dochodu według zasad określonych w art. 26, 27 i 27b,
3. zaliczkę za dalsze miesiące ustala się w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek za miesiące poprzedzające.

Zaliczki te uiszcza się w terminie do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczkę za grudzień, w wysokości zaliczki należnej za listopad, uiszcza się w terminie do dnia 20 grudnia roku podatkowego. Zaliczki kwartalne za okres od pierwszego do trzeciego kwartału roku podatkowego podatnicy uiszczają w terminie do dnia 20 każdego miesiąca następującego po kwartale, za który wpłacana jest zaliczka. Zaliczka za ostatni kwartał jest uiszczana w wysokości zaliczki za kwartał poprzedni, w terminie do dnia 20 grudnia.

Tym samym w zeznaniu PIT-36 podatnik w powyższych polach powinien podać zaliczki wyliczone w sposób podany wyżej, a nie faktycznie wpłacone. Co za tym idzie, w polu 73 należy wpisać kwotę 6 253 zł, natomiast w części N.1. odpowiednio:
Styczeń: 0 zł
Luty: 553 zł
Marzec – grudzień: 570 zł

Uwaga!
Jeżeli podatnik osiągnął w roku podatkowym jednocześnie dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej oraz z najmu lub dzierżawy, w kolumnie f części D.1. i odpowiednio części D.2. wykazuje tylko raz łączną kwotę należnych z tych źródeł zaliczek. Kwotę tę podatnik może wykazać albo w wierszu 3 „Pozarolnicza działalność gospodarcza”, albo w wierszu 6 „Najem lub dzierżawa”. Zasada ta nie dotyczy podatników, którzy wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek oraz podatników korzystających w roku podatkowym ze zwolnienia na podstawie art. 44 ust. 7a ustawy.

Gdzie zatem powinien on wykazać kwoty faktycznie wpłacone?
Służy do tego część K zeznania (Kwota do zapłaty/nadpłata). Tutaj w pozycji 192 jest miejsce na wpisanie sumy faktycznie wpłaconych zaliczek na podatek.