eGospodarka.pl
eGospodarka.pl poleca

eGospodarka.plPodatkiAktualności podatkowe › Ujawniony środek trwały: skutki podatkowe

Ujawniony środek trwały: skutki podatkowe

2009-05-19 12:11

Nie wszystkie składniki majątku o wartości początkowej przekraczającej 3 500 zł podatnik musi uznawać za środki trwałe i odnosić w koszty za pomocą odpisów amortyzacyjnych. W przypadku, gdy dany składnik majątku ma być używany w firmie krócej niż rok, wydatki związane z jego nabyciem (wytworzeniem) można odnieść bezpośrednio w koszty. Niestety powyższe trzeba skorygować, gdy okres używania przekroczy rok.

Przeczytaj także: Ujawniony środek trwały - odsetki w 2009 r.

Przypomnijmy, obowiązują dwa kryteria, które decydują o tym, czy dany składnik majątku musi być zaliczony do środków trwałych i amortyzowany. Pierwsze z nich to wartość początkowa tego składnika majątku. Jeżeli nie przekracza ona 3 500 zł, podatnik nie musi, a może uznać go za środek trwały i amortyzować.

Drugie kryterium to okres używania w prowadzonej działalności gospodarczej. Otóż składniki majątku trzeba uznać za środki trwałe i amortyzować, jeżeli przewidywany okres ich używania w działalności gospodarczej przekracza rok. Co za tym idzie, jeżeli podatnik uznał, iż dany składnik majątku, nawet o znacznej wartości, zamierza używać w prowadzonej działalności gospodarczej krócej niż rok, może związane z tym nabyciem (bądź wytworzeniem) wydatki odnieść bezpośrednio w koszty uzyskania przychodu. Sytuacja ta się jednak komplikuje, jeżeli mimo wcześniejszych założeń okres jego używania w firmie przekroczy rok.

W takiej sytuacji znajduje bowiem zastosowanie art. 22e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (odpowiednio art. 16e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Zgodnie z tym przepisem, jeżeli podatnik nabędzie lub wytworzy we własnym zakresie składnik majątku o wartości początkowej przekraczającej 3 500 zł, i ze względu na przewidywany przez niego okres używania równy lub krótszy niż rok nie zaliczy go do środków trwałych, a faktyczny okres jego używania przekroczy rok – jest on zobowiązany w pierwszym miesiącu następującym po miesiącu, w którym ten rok upłynął:
  1. zaliczyć ten składnik do środków trwałych, przyjmując go do ewidencji w cenie nabycia albo koszcie wytworzenia,
  2. zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o różnicę między ceną nabycia lub kosztem wytworzenia a kwotą odpisów amortyzacyjnych, przypadającą na okres jego dotychczasowego używania, obliczonych dla środka trwałego przy zastosowaniu stawki amortyzacyjnej określonej w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych (załącznik do ustaw); przy czym jeżeli różnica ta jest większa od kosztów danego miesiąca, nierozliczona nadwyżka tej różnicy pomniejsza koszty w następnych miesiącach
  3. stosować stawkę amortyzacji, o której mowa wyżej, w całym okresie dokonywania odpisów amortyzacyjnych,
  4. wpłacić, w terminie do 20 dnia tego miesiąca, do urzędu skarbowego kwotę odsetek naliczonych od dnia zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tego składnika majątku do dnia, w którym okres jego używania przekroczył rok. Naliczoną kwotę odsetek należy wykazać w zeznaniu rocznym

Odsetki, o których mowa wyżej, są naliczane według stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych, obowiązującej w dniu zaliczenia składnika majątku do środków trwałych. Obecnie wynoszą one 10,5 % w skali roku (przypomnijmy, iż zgodnie z brzmieniem powyższych przepisów obowiązującym do końca 2008 r. odsetki te naliczało się w wysokości 0,1% za każdy dzień, co za tym idzie, w skali roku wynosiły one 36%).

Może również wystąpić sytuacja, iż pierwotnie dany składnik majątku nie zostanie zaliczony do środków trwałych z uwagi na planowany okres jego używania krótszy niż rok, po czym podatnik dojdzie do wniosku, iż będzie go wykorzystywał dłużej. Jak postąpić w takiej sytuacji – czy musi czekać aż upłynie rok, aby dokonać opisanych wyżej czynności?

Nie. W takiej sytuacji ma zastosowanie art. 22e ust. 2 updof (odpowiednio art. 16e ust. 2 upodp), który mówi, iż opisane wyżej zasady stosuje się odpowiednio w przypadku zaliczenia wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie składników majątku o wartości początkowej przekraczającej 3 500 zł do kosztów uzyskania przychodów, a następnie zaliczenia tych składników do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych przed upływem roku od dnia ich nabycia lub wytworzenia; w tym przypadku odsetki nalicza się do dnia zaliczenia ich do środków trwałych.

Przeczytaj także

Eksperci egospodarka.pl

1 1 1

Wpisz nazwę miasta, dla którego chcesz znaleźć urząd skarbowy lub izbę skarbową.

Wzory dokumentów

Bezpłatne wzory dokumentów i formularzy.
Wyszukaj i pobierz za darmo: