Zastanówmy się nad następującą sytuacją: Podatnik prowadzi zakład wulkanizacyjny. Oprócz naprawy kół (wulkanizacja opon i dętek, prostowanie i wyważanie felg itp.) posiada na magazynie opony, które sprzedaje swoim klientom. Klientami tymi są zarówno podmioty prowadzące działalność gospodarczą jak i osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej czy rolnicy ryczałtowi. Gama sprzedawanych opon jest bardzo różna: od małych opon samochodowych po opony do samochodów ciężarowych maszyn rolniczych i budowlanych. Czy w przypadku dokonania sprzedaży opon na rzecz tzw. osoby prywatnej bądź rolnika ryczałtowego powinien zainstalować kasę fiskalną?

Odpowiedzi na powyższe pytanie należy szukać w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2008 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. nr 228 poz. 1510). §4 ust. 1 pkt 4 tego rozporządzenia wskazuje, iż ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej nie może bezwzględnie korzystać podatnik dokonujący dostawy na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej lub rolników ryczałtowych silników spalinowych tłokowych, wewnętrznego spalania, typu stosowanego w pojazdach mechanicznych (PKWiU 34.10.1), nadwozi do pojazdów mechanicznych, przyczep i naczep (PKWiU 34.2), części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych i ich silników (PKWiU 34.3).

W związku z powyższym należy ustalić, czy opony mieszczą się w którejkolwiek z powyższych grup Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Przypomnijmy, iż do celów podatkowych stosujemy PKWiU z 1997 r. Opony zostały tutaj zawarte w grupowaniu 25.11 (opony i dętki gumowe) oraz 25.12 (opony bieżnikowe). Nie zostały one zatem wymienione w §4 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia ani też w żadnej innej jego części. Co za tym idzie, przepis ten w przypadku sprzedaży opon nie ma zastosowania i podatnik może korzystać ze zwolnień określonych w powyższym rozporządzeniu.

A jakie zwolnienia mu przysługują?
Przytoczone rozporządzenie zezwala naszemu podatnikowi skorzystać z tzw. zwolnienia podmiotowego (ze względu na obroty). Zgodnie z §3 ust. 3 rozporządzenia zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2009 r. podatników, u których kwota obrotu z tytułu sprzedaży towarów i usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40 000 zł i jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania, przy czym zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przekroczenie tej kwoty w danym roku miało miejsce (§3 ust. 4 rozporządzenia).

W związku z powyższym jeżeli nasz podatnik w roku 2008 nie miał obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy fiskalnej, to nie musi tego także robić w roku 2009, pod warunkiem jednak, iż sprzedaż ta na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczy kwoty 40 000 zł. Jeżeli kwota ta zostanie przekroczona, obowiązek zainstalowania kasy powstanie u niego po upływie dwóch miesięcy licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po tym, w którym kwota ta została przekroczona.

Jeżeli natomiast nasz podatnik rozpoczął swoją działalność gospodarczą w roku 2009, powyższy limit zmniejsza się o połowę i wynosi 20 000 zł.

Przypomnijmy, iż do ustalenia wysokości obrotu uprawniającego do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy fiskalnej, przyjmuje się całą sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. W naszym przypadku będzie to zatem zarówno sprzedaż opon jak i świadczenie usług wulkanizacyjnych na rzecz osób wymienionych w zdaniu poprzednim.