Samochód osobowy: zakup i sprzedaż a podatek VAT

Przeczytaj także: Wycofanie z firmy i sprzedaż samochodu kupionego bez VAT

Pytanie
Podatnik zakupił na potrzeby prowadzonej działalności samochód osobowy za kwotę 60 000 zł netto (VAT 13 200 zł) w styczniu 2009 r., który został uznany za środek trwały. Z tego tytułu odliczył podatek VAT w wysokości 6 000 zł (ograniczenie zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy). Samochód ten zamierza sprzedać w listopadzie 2009 r. Powyższa sprzedaż będzie zwolniona czy opodatkowana podatkiem VAT? Jak postąpić z podatkiem naliczonym?

Odpowiedź
Sprzedaż samochodu będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie §13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia w sprawie VAT. Podatnik będzie jednak musiał skorygować odliczony podatek naliczony od tego zakupu w całości.

Wyjaśnienie
Zgodnie z §13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z kolei z art. 43 ust. 2 ustawy przez towary używane rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

Nasz podatnik spełnia zatem wszystkie przesłanki określone w rozporządzeniu (dany pojazd jest samochodem osobowym, z tytułu nabycia którego podatnikowi przysługiwało ograniczone prawo do odliczenia podatku naliczonego i który jest towarem używanym w myśl przepisów ustawy o VAT). Tym samym sprzedaż samochodu będzie zwolniona z podatku od towarów i usług.

Podatnik będzie jednak musiał skorygować odliczony od zakupu tego samochodu podatek naliczony. Wynika to z art. 91 ust. 7 ustawy. Pierwotnie bowiem samochód ten był nabyty w celu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Następnie miała miejsce jego sprzedaż. Ta jednak będzie zwolniona z podatku. Co za tym idzie zmieni się wykorzystywanie tego samochodu z czynności opodatkowanych na czynności zwolnione z podatku, co determinuje konieczność dokonania korekty odliczonego podatku VAT. Przypomnijmy, iż korekty takiej dokonuje się w przypadku ruchomości o wartości początkowej powyżej 15 000 zł przez okres pięciu lat. Ponieważ jednak zmiana przeznaczenia z czynności opodatkowanych na czynności zwolnione w omawianej sytuacji ma miejsce w pierwszym roku tego okresu, skorygować należy cały podatek odliczony przy zakupie samochodu. Korekty tej należy dokonać w rozliczeniu za okres, w którym nastąpiła sprzedaż.