Rozpatrzmy następującą sytuację: W lipcu 2008 r. podatnik kupił samochód osobowy, który uznał za środek trwały (oddał go do używania w tym samym miesiącu). Z tego tytułu przysługiwało mu ograniczone prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wartość tego samochodu wynosiła 12 000 zł (VAT: 2 640 zł, w tym podatek podlegający odliczeniu: 1 584 zł). Samochód ten służył wykonywaniu czynności opodatkowanych. W maju 2009 r. podatnik postanowił samochód ten sprzedać. Jak powyższe będzie wyglądało z punktu widzenia podatku VAT.

Sprzedaż zwolniona z podatku …

Jak wskazuje §13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się z tego podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 ustawy (60% tego podatku nie więcej jednak niż 6 000 zł), jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy.

Przypomnijmy, iż definicja towarów używanych uległa zmianie 01 stycznia 2009 r. Obecnie wskazuje ona, iż należy przez nie rozumieć ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

W naszym przykładzie spełnione są wszystkie z wyżej wskazanych przesłanek. Podatnikowi bowiem przy nabyciu samochodu przysługiwało ograniczone prawo do odliczenia podatku naliczonego. Samochód ten używał także ponad pół roku. Co za tym idzie, sprzedaż tego pojazdu będzie zwolniona z podatku VAT.

… ale konieczna korekta

W opisanej sytuacji zmienia się jednak przeznaczenie samochodu ze związku z czynnościami opodatkowanymi na związek z czynnościami zwolnionymi z VAT (sprzedaż samochodu będzie zwolniona z tego podatku). W związku z tym zastosowanie znajdzie tutaj art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług, który to mówi, iż zmiana przeznaczenia towaru pociąga z reguły za sobą konieczność dokonania korekty podatku naliczonego. Korekta taka jest jednak konieczna jedynie w sytuacji, gdy zmiana przeznaczenia występuje w okresie korekty. O okresie tym decyduje natomiast wartość początkowa towaru środka trwałego. W naszym przypadku wartość ta jest mniejsza od 15 000 zł.

Z dniem 01 grudnia 2008 r. zmieniły się właśnie zasady korygowania odliczonego podatku VAT w przypadku towarów o wartości początkowej nieprzekraczajacej 15 000 zł. Zgodnie z nowym art. 91 ust. 7c ustawy, korekty takiej się nie dokonuje, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

W naszym przykładzie zatem podatnik będzie musiał skorygować podatek naliczony i to w całości (sprzedał samochód przed upływem roku). Dopiero sprzedaż w sierpniu 2009 r. nie będzie pociągała za sobą obowiązku korygowania podatku.