Podatek dochodowy od umowy zlecenie w 2009 r.

Przeczytaj także: Dwie umowy zlecenie i więcej: jak liczyć podatek?

Przypomnijmy, wynagrodzenie otrzymane z tytułu umowy zlecenie jest kwalifikowane do przychodów z działalności wykonywanej osobiście określonych w art. 13 ptk 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej updof). Od tych przychodów co do zasady jest pobierana zaliczka na podatek dochodowy. Jak jednak wskazano we wstępie, niekiedy podatek ten jest pobierany w zryczałtowanej wysokości.

Podatek zryczałtowany

Art. 30 ust. 1 pkt 5a updof wskazuje, iż od dochodów (przychodów) z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 lub 5-9, jeżeli suma należności określonych w umowie lub w umowach zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika z tego samego tytułu nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnika kwoty 200 zł – pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 18 % przychodu. W dyspozycji tego przepisu mieszczą się m.in. przychody uzyskane z umowy zlecenia. Jak bowiem wskazaliśmy w poprzednim akapicie, znajdują się one w art. 13 pkt 8 ustawy.

Analizując przytoczony przepis łatwo zauważy, iż aby miał on zastosowanie, konieczne jest spełnienie szeregu przesłanek. Pierwszą z nich jest to, iż zleceniobiorca nie może być pracownikiem zleceniodawcy. Jeżeli zatem płatnik zawrze umowę zlecenie ze swoim pracownikiem, przy opodatkowaniu przychodu z tego zlecenia ryczałt nie będzie miał zastosowania.

Kolejny warunek wskazuje, iż przepis ten ma zastosowanie jedynie w sytuacji, gdy miesięczna suma należności z tytułu zawartych umów zlecenia nie przekracza 200 zł. Jeżeli zatem zleceniobiorca uzyska w danym miesiącu z pierwszej umowy zlecenia przychód w wysokości 150 zł oraz np. z drugiej także w wysokości 150 zł, to przepis ten także nie będzie miał zastosowania zarówno w przypadku pierwszego jak i drugiego przychodu (łącznie w miesiącu wyniosą one bowiem 300 zł).

W tym miejscu należy jednak zwrócić uwagę na pewne ograniczenie, które wynika ze zwrotu „od tego samego płatnika”. Jak to należy rozumieć? Otóż w przypadku, gdy zleceniobiorca uzyskuje przychody z tytułu umów zleceń zawartych z różnymi zleceniodawcami (płatnikami), poszczególni płatnicy przy ustalaniu sposobu opodatkowania przychodu nie będą brać pod uwagę przychodów uzyskanych z tytułu umów zlecenia zawartych z innymi zleceniodawcami. Może zatem dojść do sytuacji, iż mimo, że uzyskane przez zleceniobiorcę przychody z umów zleceń przekroczą w danym miesiącu 200 zł, to konieczne będzie odprowadzenie od nich podatku w zryczałtowanej wysokości.

Przykład
Podatnik uzyskał w czerwcu 2009 r. przychód z tytułu czterech umów zleceń w wysokości 600 zł. Każda umowa opiewała na kwotę 150 zł jednakże były one zawarte z czterema różnymi zleceniodawcami.

Mimo, iż łączny przychód z umów zleceń przekroczył 200 zł w danym miesiącu, to będzie on opodatkowany podatkiem w zryczałtowanej wysokości. A to dlatego, iż podatnik uzyskał od poszczególnych płatników przychód w wysokości 150 zł.

Opodatkowanie uzyskanego przychodu na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 5a updof jest dla zleceniobiorcy dużo mniej korzystne niż w pozostałych przypadkach. A to dlatego, że płatnik przy obliczaniu podatku nie uwzględnia ani potrąconych składek na ubezpieczenie społeczne (jeżeli są naliczane), ani kosztów uzyskania przychodów. Sam podatek natomiast nie ulega obniżeniu o składkę na ubezpieczenie zdrowotne.