eGospodarka.pl
eGospodarka.pl poleca

eGospodarka.plPodatkiPorady podatkowe › Rozbudowa programu komputerowego a wartość początkowa

Rozbudowa programu komputerowego a wartość początkowa

2009-07-21 13:16

Wykonując modernizację środka trwałego, podatnicy z reguły wydatków z tym związanych nie mogą zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów. Powiększają one natomiast wartość początkową tego składnika majątku, od której są naliczane odpisy amortyzacyjne. Czy tak samo jest w przypadku wartości niematerialnych i prawnych?

Przeczytaj także: Wdrożenie programu a wartość początkowa licencji

Rozpatrzmy następującą sytuację: Przedsiębiorca wykorzystuje w prowadzonej działalności gospodarczej program komputerowy zaliczony do wartości niematerialnych i prawnych. Od jego wartości początkowej dokonuje odpisów amortyzacyjnych, które odnosi w koszty. Po roku używania zlecił firmie, od której został on zakupiony, jego rozbudowę. Prace te miały na celu poprawienie możliwości użytkowych i funkcjonalnych. Nie spowodowały natomiast zmiany posiadanej licencji ani też utworzenia nowego programu. Jak potraktować poniesione z tego tytułu wydatki, które łącznie wyniosły 10 000 zł netto?

Jak wskazuje art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej updof), jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Przytoczony przepis odnosi się jednak wyłącznie do środków trwałych. Ustawa ta nie zawiera jego odpowiednika, który tyczyłby się wartości niematerialnych i prawnych, do których zaliczają się m.in. programy komputerowe. Co za tym idzie, wydatki na ich rozbudowę nie stanowią wydatków z tytułu ulepszania i nie zwiększają wartości początkowej i to bez względu na ich wysokość.

Wydatki te należy zatem zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów. Dodajmy w tym miejscu, iż z uwagi na fakt, że wydatków tych nie da się przyporządkować do danego przychodu, stanowią one koszty inne niż bezpośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, a co za tym idzie, są potrącalne w dacie ich poniesienia.

W naszym przykładzie zatem w przedsiębiorca odniesienie poniesione wydatki w koszty uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.

Przeczytaj także

Eksperci egospodarka.pl

1 1 1

Wpisz nazwę miasta, dla którego chcesz znaleźć urząd skarbowy lub izbę skarbową.

Wzory dokumentów

Bezpłatne wzory dokumentów i formularzy.
Wyszukaj i pobierz za darmo: