Odpowiedź
W sytuacji gdy dotacja na dofinansowanie stanowi podlegający opodatkowaniu przychód podatników podatku dochodowego, koszty związane z jej uzyskaniem stanowią, co do zasady, koszt uzyskania przychodu. Powyższe uwagi potwierdził Naczelnik Urzędu Skarbowego w Suwałkach w piśmie z 24 grudnia 2004 r. nr US.III.423/7/04.

Inaczej jest, gdy wydatki związane z uzyskaniem dotacji, dotyczą dotacji zwolnionych od podatku dochodowego lub niestanowiących przychodów podatników. W przypadkach takich możliwość zaliczenia wydatków związanych z uzyskaniem dotacji wyłącza art. 7 ust. 3 pkt 3 updop. Takie stanowisko wyraził Naczelnik Urzędu Skarbowego w Żywcu w piśmie z 26 kwietnia 2005 r. nr OP-423/4/05.

Jakie dotacje zaliczane są do zwolnionych od podatku dochodowego?
W przypadku uzyskania dotacji, która jest przychodem zwolnionym, wydatki pokryte nią nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Od podatku dochodowego zwolnione są:

• dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego ministra lub agencje rządowe; w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc (art. 17 ust. 1 pkt 23 updop),
• dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach (art. 17 ust. 1 pkt 47 updop),
• dotacje z budżetu państwa otrzymane na dofinansowanie przedsięwzięć realizowanych w ramach Specjalnego Przedakcesyjnego Programu na Rzecz Rolnictwa i Rozwoju Obszarów Wiejskich (SAPARD) (art. 17 ust. 1 pkt 14a updop),
• kwoty otrzymane od agencji rządowych, jeżeli agencje otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach, (art. 17 ust. 1 pkt 48 updop)
• dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, z zastrzeżeniem pkt 14 i 14a, otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a - 16 m, (art. 17 ust. 1 pkt 21 updop).

Podstawa prawna:
art. 15, art. 17 ust. 1 pkt 14a, 21, 47, 48 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.).


Miesięcznik Koszty w Firmie. W jednej publikacji znajdziesz rozwiązania dotyczące rozliczania kosztów w firmie z punktu widzenia 3 dziedzin: podatków dochodowych, VAT, ustawy o rachunkowości.