eGospodarka.pl
eGospodarka.pl poleca

eGospodarka.plPodatkiInterpretacje i wyjaśnienia › Przekazanie budynku na cele osobiste a pierwsze zasiedlenie

Przekazanie budynku na cele osobiste a pierwsze zasiedlenie

2010-01-06 07:51

Przekazanie budynku na cele osobiste podatnika stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu. Jeżeli jednak dostawa taka będzie miała miejsce po okresie dłuższym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia, będzie mogła korzystać ze zwolnienia. Stanowisko takie zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 29.12.2009 r. nr ITPP2/443-869/09/AP.

Przeczytaj także: Prezenty dla firm do 10 zł bez podatku VAT

Jakie wątpliwości wyjaśnił organ podatkowy?

We wniosku podatniczka wskazała, iż w październiku 1995 r. kupiła sklep po spółdzielni, odliczając od tego zakupu podatek VAT. Wcześniej przez okres 3 lat użytkowała budynek sklepu na podstawie umowy dzierżawy. Obecnie zawieszoną działalność gospodarczą podatniczka zamierza zlikwidować a budynek sklepu przekazać na własny użytek. We wniosku podatniczka wskazała także, iż nie ponosiła nakładów na ulepszenie budynku, a jedynie na bieżące remonty. Zadała pytanie, czy przekazanie na cele osobiste budynku sklepu może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:

„(…) Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu tym podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ww. ustawy, towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Ustawodawca dla celów podatku od towarów i usług zrównał z odpłatną dostawą towarów niektóre nieodpłatne czynności. I tak, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny
* jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, przewidziane zostało dla niektórych czynności zwolnienie od podatku oraz stawki obniżone.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
b. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata;

Przez pierwsze zasiedlenie, stosownie do art. 2 ust. 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

a. wybudowaniu lub
b. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z wniosku wynika, że budynek, który wykorzystuje Pani do prowadzenia działalności gospodarczej, został nabyty w 1995 r. Jest to budynek po Spółdzielni. Podatek naliczony od zakupu został odliczony. Przed dokonaniem zakupu, budynek był przez Panią użytkowany przez okres 3 lat, na podstawie umowy dzierżawy. Nie dokonywała Pani jego ulepszeń w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że przekazanie przedmiotowego budynku na cele osobiste stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu. Z uwagi na fakt, iż przed jego nabyciem w 1995 r., użytkowała go Pani dla celów prowadzonej działalności na podstawie umowy dzierżawy, a po nabyciu nie dokonywała jego ulepszeń, należy stwierdzić, iż pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy nastąpiło w momencie zawarcia umowy dzierżawy. Dostawa budynku, która nastąpi w wyniku przekazania go na cele osobiste, będzie miała miejsce po okresie dłuższym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia. W konsekwencji na podstawie powołanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, transakcja ta będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku.(…)”


Pełną treść interpretacji można przeczytać na stronie Ministerstwa Finansów

Przeczytaj także

Eksperci egospodarka.pl

1 1 1

Wpisz nazwę miasta, dla którego chcesz znaleźć urząd skarbowy lub izbę skarbową.

Wzory dokumentów

Bezpłatne wzory dokumentów i formularzy.
Wyszukaj i pobierz za darmo: