eGospodarka.pl
eGospodarka.pl poleca

eGospodarka.plPodatkiPorady podatkowe › Samochód osobowy: najem z zagranicy a VAT

Samochód osobowy: najem z zagranicy a VAT

2010-09-17 12:57

W przypadku najmu, bądź leasingu samochodu osobowego należy pamiętać o nałożonym w ustawie o podatku od towarów i usług ograniczeniu wynikającym z prawa do odliczenia podatku VAT. Ograniczenie to ma zastosowanie bez względu na to, czy wynajmującym jest podmiot polski czy też zagraniczny.

Przeczytaj także: Wynajem samochodu a import usług

Rozpatrzmy następującą sytuację: Polski przedsiębiorca podpisał z francuskim kontrahentem (nie posiadającym w Polsce miejsca prowadzenia działalności) umowę najmu na podstawie której będzie wynajmował samochód osobowy przez okres 6 miesięcy. Zgodnie z zapisami umowy czynsz najmu wynosi 2 500 zł/m-c netto i jest regulowany za okresy miesięczne. Jak polski przedsiębiorca powinien rozliczyć podatek VAT z tytułu tego najmu?

Samochód wynajmowany jest od kontrahenta zagranicznego. Konieczne zatem jest w pierwszej kolejności określenie miejsca świadczenia (opodatkowania) tej usługi najmu.

Art. 28b ust. 1 ustawy o VAT mówi, że miejscem tym w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania. W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba lub stałe miejsce zamieszkania, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności, a gdy usługobiorca nie posiada siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub stałego miejsca prowadzenia działalności, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym zwykle prowadzi on działalność lub w którym ma on miejsce zwykłego pobytu (art. 28b ust. 2 i 3 ustawy o VAT).

Należy tutaj pamiętać o pewnym wyjątku zawartym w art. 28j ustawy o VAT. Otóż zgodnie z nim miejscem świadczenia usług krótkoterminowego wynajmu środków transportu jest miejsce, w którym te środki transportu są faktycznie oddawane do dyspozycji usługobiorcy, przy czym przez wynajem krótkoterminowy rozumie się tutaj ciągłe posiadanie środka transportu lub korzystanie z niego przez okres nieprzekraczający 30 dni, a w przypadku jednostek pływających - przez okres nieprzekraczający 90 dni.

Ponieważ w naszym przykładzie pojazd został oddany w najem polskiemu przedsiębiorcy na okres 6 miesięcy, wyjątek ten nie będzie miał tutaj zastosowania. Co za tym idzie, zgodnie z ogólną zasadą miejscem świadczenia (opodatkowania) przedmiotowej usługi jest siedziba usługobiorcy, a więc Polska. Na polskim przedsiębiorcy będzie ciążył obowiązek rozliczenia tego podatku (wykaże on import usług), jako że jego kontrahent nie posiada w Polsce siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub stałego miejsca prowadzenia działalności. Usługa taka w Polsce obciążona jest 22% stawką podatku VAT. Polski przedsiębiorca ponadto, zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy o VAT, powyższe powinien udokumentować fakturą wewnętrzną.

Co do zasady podatek wynikający z faktury wewnętrznej stanowi jednocześnie VAT należny i naliczony podlegający odliczeniu (oczywiście pod warunkiem, gdy zakup udokumentowany tą fakturą jest związany z wykonywaniem czynności opodatkowanych), w związku z czym podatnik nie ponosi tutaj ciężaru podatku z tytułu importu usług. Należy jednak pamiętać o ograniczeniach nałożonych przez ustawę, gdzie jedno z nich dotyczy naszego przypadku.

Mianowicie art. 86 ust. 7 w zw. z ust. 3 ustawy o VAT stanowi, że w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.

Co istotne, ograniczenie to ma zastosowanie także w przypadku importu usług. Nasz przedsiębiorca na fakturze wewnętrznej wykaże kwoty:
- wartość netto 2 500 zł
- podatek VAT 550 zł
- wartość brutto 3050 zł.

Po stronie podatku należnego będzie on zobowiązany do wykazania pełnej kwoty podatku VAT z tyt. importu usług, czyli 550 zł. Po stronie podatku naliczonego będzie jednak musiał zastosować ograniczenie wskazane wyżej, w związku z czym wykaże jedynie kwotę: 550 x 60% = 330 zł. Analogicznie będzie postępował z każdą kolejną fakturą wewnętrzną dotyczącą tego najmu. Gdyby natomiast wartość odliczenia z tytułu najmu przedmiotowego samochodu osiągnęła wartość 6 000 zł, z następnych faktur wewnętrznych podatku tego odliczyć nie będzie można przy jednoczesnym obowiązku wykazania podatku należnego w pełnej wysokości.

Przeczytaj także

Eksperci egospodarka.pl

1 1 1

Wpisz nazwę miasta, dla którego chcesz znaleźć urząd skarbowy lub izbę skarbową.

Wzory dokumentów

Bezpłatne wzory dokumentów i formularzy.
Wyszukaj i pobierz za darmo: