Roczne sprawozdanie finansowe

Przeczytaj także: Sprawozdanie finansowe jako źródło informacji o firmie

Oznacza to, że w odniesieniu do danych wykazywanych w:

• bilansie - prezentujesz dane na bieżący dzień bilansowy na dzień bilansowy bezpośrednio poprzedzający ten dzień bilansowy,
• rachunku zysków i strat - za okres bieżący i analogiczny okres roku poprzedniego,
• rachunku przepływów pieniężnych - za okres bieżący i analogiczny okres roku poprzedniego,
• zestawieniu zmian w kapitale własnym - zmiany w bieżącym okresie sprawozdawczym i poprzednim roku obrotowym.

Przykład
W 2009 r. spółka z o.o. zdecydowała o zmianie roku obrotowego. Dotychczasowy rok obrotowy trwał od sierpnia danego roku do końca lipca następnego roku. Nowy rok obrotowy będzie trwał od stycznia do grudnia danego roku. Pierwszy po zmianie rok obrotowy obejmował okres od 1 sierpnia 2009 r. do 31 grudnia 2010 r., czyli 17 miesięcy.

Prezentacja danych będzie wobec tego następująca:

Treść pozycji bilansowych	Dane sprawozdawcze	Dane porównawcze
	Stan na 31 grudnia 2010 r.	Stan na 31 lipca 2009 r.

Treść pozycji rachunku zysków i strat	Dane sprawozdawcze	Dane porównawcze
		Rzeczywiste	Porównywalne
	dane za okres od 1 sierpnia 2009 r. r. do 31 grudnia 2010 r.	dane za okres od 1 sierpnia 2008 r. do 31 lipca 2009 r.	dane rzeczywiste podzielone przez 12 miesięcy i pomnożone przez 17 miesięcy

Wykazywanie danych porównawczych zwiększa ilość informacji o danej jednostce, ułatwia ocenę jej sytuacji majątkowej i finansowej. Dane porównawcze pozwalają także określić i ocenić tendencje występujące w jednostce.

Kolejność prezentacji danych
Z ustawy o rachunkowości wynika następująca kolejność prezentacji danych w rocznym sprawozdaniu finansowym:

• w pierwszej kolumnie wykazuje się dane bieżące (sprawozdawcze), natomiast
• w drugiej - dane dotyczące poprzedniego roku (porównawcze).

Wykazywanie danych w odwrotnej kolejności nie będzie jednak sprzeczne z uor - decyzję w tej sprawie powinien podjąć kierownik jednostki.

Sporządzając informację dodatkową należy uwzględnić wymóg przedstawiania niektórych danych w celu zapewnienia porównywalności podając:

• stan na początek okresu,
• zmiany w trakcie roku (zwiększenia, zmniejszenia),
• stan na koniec roku,
• objaśnienia, na czym polegała zmiana.

Dotyczy to przykładowo danych o poszczególnych grupach rodzajowych środków trwałych, wartościach niematerialnych i prawnych, inwestycjach długoterminowych, kapitałach (funduszach), rezerwach oraz odpisach aktualizujących (pkt 1 ppkt 1, 6, 8, 9 dodatkowych informacji i objaśnień).

Artykuł 8 uor nie określa, gdzie mają być ujawnione w sprawozdaniu finansowym informacje dotyczące porównywalności. Możliwe jest zatem rozwiązanie, w którym dane porównywalne zostaną zaprezentowane tylko w dodatkowych informacjach i objaśnieniach w informacji dodatkowej, jak również sytuacja, w której dane porównywalne zostaną zaprezentowane we wszystkich elementach sprawozdania finansowego. To drugie rozwiązanie jest korzystniejsze dla czytelników sprawozdania finansowego.

Możliwości prezentowania danych porównawczych zostały zilustrowane przykładem.
Przykład
Jednostka zdecydowała się na przeniesienie budynku z grupy środków trwałych do nieruchomości inwestycyjnych.

Prezentacja zmienionych danych w bilansie może wyglądać następująco:

Treść pozycji bilansowych	Dane sprawozdawcze	Dane porównawcze po przekształceniu	Dane porównawcze przed przekształceniem
Nieruchomości inwestycyjne	500.000	450.000	0

Treść pozycji bilansowych	Dane sprawozdawcze	Dane porównawcze
Nieruchomości inwestycyjne	500.000	450.000 - dane po przekształceniu 0 - dane przed przekształceniem

Zatwierdzenie sprawozdania finansowego
Zatwierdzenie rocznego sprawozdania finansowego przez organ zatwierdzający, po wydaniu opinii biegłego rewidenta o tym sprawozdaniu, powinno nastąpić w ciągu 6 miesięcy od dnia bilansowego, tj. nie później niż do 30 czerwca 2011 r. Organ powinien podjąć uchwałę lub decyzję z klauzulą „zatwierdzam” na dokumentach składających się na sprawozdanie.

Organami uprawnionymi do zatwierdzenia sprawozdania są:

• w spółce akcyjnej - zwyczajne walne zgromadzenie akcjonariuszy,
• w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością - zwyczajne zgromadzenie wspólników,
• w spółce komandytowo-akcyjnej - walne zgromadzenie,
• w spółce komandytowej - wspólnicy,
• w spółce partnerskiej - wspólnicy,
• w spółce jawnej - wspólnicy,
• w spółce cywilnej - wspólnicy.

Obowiązek poddania sprawozdania finansowego badaniu przez biegłego rewidenta
O tym, czy sprawozdanie finansowe za 2010 r. będzie podlegało badaniu przez biegłego rewidenta decyduje to, czy jednostka:

1. w 2009 r.:
   • prowadziła działalność,
   • była zobowiązana do prowadzenia ksiąg zgodnie z uor i w związku z tym sporządzała za ten rok sprawozdanie finansowe,
   • jest wprost wskazana albo spełniła dwa z trzech warunków wymienionych w art. 64 ust. 5 uor;
2. w 2011 r. zamierza kontynuować działalność.

Przy czym wymienione warunki muszą być spełnione łącznie.