Przekształcenia przedsiębiorstw i leasing konsumencki

Przeczytaj także: Działalność nierejestrowana - na czym polega i z czym się wiąże?

1.2. Korzystne zmiany dla leasingu konsumenckiego

Leasing konsumencki jest skierowany do klientów indywidualnych nieprowadzących działalności gospodarczej. Ustawodawca zauważył, że w chwili obecnej możliwość korzystania z tego rodzaju produktu jest utrudniona, ponieważ niewiele firm leasingowych ma w swej ofercie leasing konsumencki. Wynika to z konstrukcji przepisów ustaw o podatku dochodowym, które nie uwzględniały leasingu konsumenckiego i przy tego rodzaju umowach sprawiały trudności interpretacyjne.

Stosowne zmiany w obu ustawach o podatku dochodowym wprowadza powołana ustawa o ograniczeniu barier administracyjnych dla obywateli i przedsiębiorców. Zmienione przepisy dotyczą tylko firm leasingowych, gdyż osoba prywatna korzystająca z leasingu konsumenckiego nie płaci z tego tytułu podatku i nie odlicza kosztów.

Zwróć uwagę!
Leasing konsumencki jest u konsumenta neutralny pod względem podatkowym.

U konsumenta zawierającego umowę leasingu nie wprowadzono żadnych korzyści podatkowych (konsument nie dokonuje odpisów amortyzacyjnych, i nie rozlicza kosztów podatkowych). Pomimo tego konsumenci mogą odnieść wymierne korzyści, ponieważ leasing konsumencki będzie konkurencją dla kredytów.

Nowe regulacje dotyczące leasingu konsumenckiego
Aby umowa leasingu zawarta z osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej miała charakter tzw. leasingu finansowego (art. 23f ust. 1 updof i art. 17f ust. 1 updop) lub operacyjnego (art. 23b ust. 1 updof i art. 17b ust. 1 updop), musi m.in. zostać zawarta na czas oznaczony. Ważne, że w przypadku leasingu operacyjnego zawieranego z konsumentem ustawodawca nie określił normy czasowej, która nadal obowiązuje przy zawieraniu umów z innymi podmiotami (norma ta wynosi 40% normatywnego okresu amortyzacji).

W przypadku leasingu finansowego, jeśli korzystającym jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, firma leasingowa w podstawowym okresie umowy rezygnuje z dokonywania odpisów amortyzacyjnych. W umowie strony muszą zawrzeć zapis, że finansujący rezygnuje z dokonywania odpisów amortyzacyjnych (art. 23f ust. 1 pkt 3 lit. b updof i art. 17f ust. 1 pkt 3 lit. b updop).

W myśl art. 22ł ust. 6 updof i art. 16ł ust. 6 updop, jeśli nastąpi zmiana, wygaśnięcie lub rozwiązanie podatkowej umowy leasingu finansowego, i w związku z tym nie zostanie przeniesiona na korzystającego własność środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, właściciel przejmując te składniki majątku:
a) określa ich wartość początkową, zgodnie z art. 22g updof lub art. 16g updop, przed zawarciem pierwszej umowy leasingu,
b) tak określoną wartość początkową pomniejsza o:
• spłatę wartości początkowej, przez którą rozumie się faktycznie otrzymaną przez finansującego w opłatach ustalonych w umowie leasingu równowartość wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, określoną zgodnie z art. 22g updof lub art. 16g updop, w podstawowym okresie umowy leasingu,
• sumę dokonanych przez siebie odpisów amortyzacyjnych.

Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu operacyjnego, w przypadku gdy korzystającym jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, finansujący oddaje korzystającemu do dalszego używania środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, będące przedmiotem tej umowy - stosownie do art. 23e ust. 2 updof i art. 17e ust. 2 updop - przychodem finansującego są opłaty ustalone przez strony tej umowy, także wtedy, gdy odbiegają znacznie od wartości rynkowej.

1.3. Inne nowości

Powołaną ustawą o ograniczeniu barier administracyjnych dla obywateli i przedsiębiorców wprowadzono również nowe regulacje, które nie dotyczą omówionych zagadnień.

W ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, na mocy dodanego art. 36 ust. 1a tej ustawy, nałożono na podatników opodatkowanych w formie karty podatkowej obowiązek sporządzania wykazu składników majątku, o którym mowa w art. 24 ust. 3a updof, w przypadku:
• likwidacji działalności gospodarczej, w tym także w formie spółki cywilnej,
• wystąpienia z takiej spółki,
• przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową (o tym przypadku wspomnieliśmy już w pkt 1.1 niniejszego opracowania).

W ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, w dodanym ust. 21 do art. 16g uregulowano m.in. kwestię uwzględniania w ewidencji spółki powstałej z przekształcenia spółki niebędącej osobą prawną odpisów amortyzacyjnych przypadających za okres opodatkowania osób fizycznych będących wspólnikami spółki osobowej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych lub formie karty podatkowej.

Ponadto w ustawie tej dodano art. 17b ust. 3, z którego wynika, że w przypadku finansującego będącego spółką niemającą osobowości prawnej ograniczenia, o których mowa w art. 17b ust. 2, dotyczą także wspólników tych spółek. W ten sposób poszerzono krąg podmiotów, które ze względu na fakt, że korzystają z wymienionych w tym przepisie zwolnień od podatku dochodowego, mogą rozliczać umowy leasingu tylko na zasadach określonych dla leasingu finansowego.

Należy też zauważyć, że spółka kapitałowa utworzona w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy (osoby fizycznej) nie będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z obowiązku opłacania zaliczek na podatek (zmieniony pkt 2 w art. 25 ust. 13 updop).

Omówione zmiany przepisów obowiązują od 1 lipca br.


Wydawnictwo Podatkowe GOFIN – wydawca czasopism, Gazety Podatkowej i serwisów internetowych dostarczających specjalistycznej wiedzy z zakresu podatków, rachunkowości, ubezpieczeń i prawa pracy.