Szambo a podatek od nieruchomości

Przeczytaj także: Ważny dla posiadaczy budynków wyrok WSA ws. opodatkowania nieruchomości mieszkalnych

Decyduje prawo budowlane
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, opodatkowaniu tym podatkiem podlegają m.in. budynki lub ich części oraz budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Decydujące dla możliwości opodatkowania szamba tym podatkiem jest zatem rozstrzygnięcie, czy można je zakwalifikować do budowli w rozumieniu przepisów u.p.o.l.

Zgodnie z art. 1a ust. 1 pkt. 2 u.p.o.l. budowlą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości jest obiekt budowlany w rozumieniu przepisów prawa budowlanego niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury oraz urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów prawa budowlanego związane z obiektem budowlanym, które zapewnia możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem.

Jasne wskazanie
Pojęcie obiektu budowlanego, stanowiącego budowlę zawarte zostało w art. 3 pkt 1b Prawa budowlanego. W myśl tego przepisu, za obiekt budowlany uważana jest budowla stanowiąca całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami. Z kolei w myśl art. 3 pkt. 3 pr. bud., przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, m.in. obiekty liniowe, lotniska, mosty, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów.

Jak wynika z powyższych przepisów, za budowle opodatkowane podatkiem od nieruchomości uznawane są także zbiorniki- przepis wprost o tym stanowi. Tymczasem, zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego, termin "zbiornik" oznacza naczynie lub urządzenie do zbierania i przechowywania różnych materiałów. Co do zasady zatem, w świetle słownikowej definicji słowa „zbiornik” szambo można przyporządkować do tej grupy. Warunkiem jest jednak, aby konstrukcja szamba nie zawierała żadnych ulepszeń- aby nie miało ono podłączonych żadnych dodatkowych instalacji takich jak np. urządzenie do odtłuszczania ścieków. W takich przypadkach byłoby bowiem nie tylko zbiornikiem, lecz pełniłoby także inne funkcje- np. oczyszczalni ścieków.

Ponadto, warto zauważyć, iż przeważnie w przypadku budowy szamba, inspektorzy nadzoru budowlanego wydają zawiadomienie o zakończeniu budowy obiektu budowlanego. Także to zatem wskazuje, iż szambo należy sklasyfikować jako obiekt budowlany. Szambo, jako zbiornik na nieczystości, będzie więc budowlą w rozumieniu u.p.o.l., która podlega opodatkowanie podatkiem od nieruchomości.

Podstawa opodatkowania
Podstawę opodatkowania dla budowli, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt. 3 u.p.o.l., stanowi wartość, o której mowa w przepisach o podatkach dochodowych, ustalona na dzień 1 stycznia roku podatkowego, stanowiąca podstawę obliczania amortyzacji w tym roku, niepomniejszona o odpisy amortyzacyjne, a w przypadku budowli całkowicie zamortyzowanych - ich wartość z dnia 1 stycznia roku, w którym dokonano ostatniego odpisu amortyzacyjnego. Za wartość początkową środków trwałych, zgodnie z ustawami dochodowymi, uważa się w razie odpłatnego nabycia- cenę nabycia, w razie wytworzenia we własnym zakresie- koszt wytworzenia.

Jeżeli od budowli lub ich części nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych - podstawę opodatkowania stanowi ich wartość rynkowa, określona przez podatnika na dzień powstania obowiązku podatkowego.

Od budowli, których budowa została zakończona w 2011r., podatek od nieruchomości należy odprowadzać od 2012r.

Pamiętaj o zwolnieniu
Ustawodawca w art. 7 u.p.o.l. ustanowił szereg zwolnień o charakterze przedmiotowym, na mocy których określone budowle, bez względu na to kto jest ich właścicielem, nie są opodatkowane podatkiem od nieruchomości. Przepis wymienia m.in. budowle wchodzące w skład infrastruktury kolejowej i portowej, służące działalności leśnej i rybackiej czy też budynki, budowle na obszarze części lotniczych lotnisk użytku publicznego. Jeżeli więc przykładowo, szambo zostało wybudowane na lotnisku, na potrzeby opróżniania toalet samolotowych, to będzie podlegać zwolnieniu jeśli będzie się znajdować w części lotniczej.