Ustawowy termin zwrotu VAT

Przeczytaj także: Organ podatkowy sprawdza zasadność zwrotu VAT

Przykład
Podatnik dokonał rozliczenia podatku należnego i naliczonego za październik 2011 r. Okazało się, że podatek należny wyniósł 1.500 zł, natomiast podatek naliczony 60.000 zł, jednak wynikał on z faktur, z których połowa (30.000 zł podatku VAT) nie została przez podatnika uregulowana.

Gdyby podatnik rozliczył cały VAT naliczony w deklaracji za październik, zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w kwocie 58.500 zł otrzymałby w ciągu 60 dni od dnia złożenia deklaracji.

Jeżeli jednak podatnik zdecydowałby się na przesunięcie odliczenia VAT z nieopłaconych faktur na listopad, a w deklaracji za październik wykazał nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym w kwocie:
30.000 zł - 1.500 zł = 28.500 zł,
miałby prawo złożyć wniosek o zwrot tej kwoty w terminie 25 dni od dnia złożenia deklaracji.

4. Termin zwrotu w przypadku braku czynności opodatkowanych
Najdłuższy z możliwych terminów zwrotu, przewidziany w przepisach ustawy o VAT, dotyczy sytuacji, w której podatnik w danym okresie rozliczeniowym nie wykonał czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W przypadku braku jakiejkolwiek sprzedaży w danym okresie, podatnik ma prawo do żądania zwrotu bezpośredniego podatku naliczonego wykazanego w deklaracji, lecz zwrot ten otrzymać może - w myśl art. 87 ust. 5a ustawy o VAT - w ciągu 180 dni, licząc od dnia złożenia deklaracji.

Przykład
W listopadzie 2011 r. podatnik prowadzący działalność w zakresie budownictwa dokonał zakupów, od których może odliczyć VAT w wysokości 40.000 zł. W miesiącu tym podatnik wykonywał roboty, które jednak zostaną zakończone dopiero pod koniec grudnia i w tym też terminie zostaną zafakturowane. Płatność za wykonywane roboty dokonana zostanie - zgodnie z umową - w styczniu 2012 r. Do tego czasu u podatnika nie powstanie obowiązek podatkowy. W deklaracji za listopad podatnik nie wykaże czynności opodatkowanych i kwot podatku należnego. Podatnik może ubiegać się o zwrot 40.000 zł wykazując tę kwotę do zwrotu już w deklaracji za listopad, jednak może go otrzymać w ciągu 180 dni od dnia złożenia deklaracji.

W przypadku braku czynności opodatkowanych istnieje możliwość otrzymania zwrotu w krótszym terminie, o ile podatnik złoży w urzędzie skarbowym stosowny wniosek. Wówczas może otrzymać zwrot w ciągu 60 dni od dnia złożenia deklaracji Musi jednak złożyć zabezpieczenie majątkowe w wysokości odpowiadającej kwocie wnioskowanego zwrotu podatku. Zabezpieczenie majątkowe, o którym mowa, może być złożone w formie:

1. gwarancji bankowej lub ubezpieczeniowej;
2. poręczenia banku;
3. weksla z poręczeniem wekslowym banku;
4. czeku potwierdzonego przez krajowy bank wystawcy czeku;
5. papierów wartościowych na okaziciela o określonym terminie wykupu wyemitowanych przez Skarb Państwa lub Narodowy Bank Polski, bankowych papierów wartościowych i listów zastawnych o określonym terminie wykupu, wyemitowanych we własnym imieniu i na własny rachunek przez podmiot mogący być gwarantem lub poręczycielem zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.

Jeżeli wniosek wraz z zabezpieczeniem zostanie złożony na 13 dni przed upływem terminu zwrotu, lub później - zwrotu dokonuje się w terminie 14 dni od dnia złożenia tego zabezpieczenia.

Przykład
W listopadzie 2011 r. podatnik nie wykonał czynności opodatkowanych VAT. W deklaracji wykazał jednak podatek naliczony w wysokości 5.000 zł do zwrotu na rachunek bankowy. Jeżeli wraz z deklaracją podatnik złoży wniosek o zwrot w ciągu 60 dni i złoży zabezpieczenie majątkowe, otrzyma zwrot w terminie 60 dni od dnia złożenia deklaracji. Gdyby zabezpieczenie zostało złożone na 13 dni przed upływem terminu zwrotu (bądź później), wówczas zwrot zostanie dokonany w ciągu 14 dni od dnia złożenia tego zabezpieczenia.

5. Likwidacja działalności - kiedy podatnik otrzyma zwrot?
Osobom fizycznym zaprzestającym wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, przysługuje prawo zwrotu różnicy podatku wykazanego w deklaracji podatkowej za okres, w którym te osoby były podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni. Wynika to z art. 14 ust. 9a ustawy o VAT. Taka sama reguła dotyczy spółek cywilnych, które ulegają rozwiązaniu.

Przy czym w art. 14 ust. 9d ustawy o VAT wskazano, że do zwrotu, o którym mowa, stosuje się odpowiednio przepisy art. 87 ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 7 ustawy. Oznacza to, że co do zasady zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym z ostatniej deklaracji składanej przez podatnika likwidującego działalność może nastąpić w ciągu 60 dni od dnia złożenia deklaracji. Natomiast poprzez odwołanie się w art. 87 ust. 2 zdanie pierwsze do art. 87 ust. 6, termin ten może ulec skróceniu do 25 dni, jeżeli spełnione są warunki określone w tym przepisie.


Wydawnictwo Podatkowe GOFIN – wydawca czasopism, Gazety Podatkowej i serwisów internetowych dostarczających specjalistycznej wiedzy z zakresu podatków, rachunkowości, ubezpieczeń i prawa pracy.