eGospodarka.pl
eGospodarka.pl poleca

eGospodarka.plPodatkiAktualności podatkowe › Rachunek walutowy: różnice kursowe zdaniem fiskusa

Rachunek walutowy: różnice kursowe zdaniem fiskusa

2012-05-31 12:32

Przeczytaj także: Operacje walutowe na koncie złotówkowym z różnicami kursowymi


W powołanym piśmie resort finansów nie odniósł się jednak do kwestii stosowania dla celów podatkowych kursu historycznego, choć ten problem był również przedmiotem naszego zapytania.

Przyjrzyjmy się więc poglądom organu podatkowego na przykładzie interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie wyrażonych w powołanej interpretacji z 9 marca 2012 r.

W ocenie tego organu przepisy art. 15a updop - zarówno w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2011 r., jak i po nowelizacji ustawy obowiązującej od 1 stycznia 2012 r. - w żadnej sytuacji nie uprawniają podatnika do stosowania kursu historycznego dla ustalania podatkowych różnic kursowych.

Organ ocenił sytuację spółki, która do zapłaty zobowiązań wyrażonych w walucie obcej stosuje kurs historyczny i wykorzystuje do wyceny waluty metodę FIFO. W momencie otrzymania zapłaty od kontrahenta spółka przelicza płatności, które wpływają na rachunek walutowy po kursie kupna z dnia wpływu waluty, ogłaszanym przez bank obsługujący ten rachunek i po tym samym kursie kupna spółka przelicza walutę na PLN, gdy dokonuje zapłaty za zobowiązania tymi środkami. W takim przypadku spółka nie ustala różnic kursowych od tzw. własnych środków pieniężnych (na rachunku walutowym). Podobny sposób przeliczeń spółka stosuje w przypadku przesunięcia środków pomiędzy dwoma rachunkami w różnej walucie, np. z rachunku w USD na rachunek w euro. Spółka nie ustala więc różnic kursowych od tzw. własnych środków pieniężnych (na rachunku walutowym).

Odnosząc się do stanu faktycznego, organ podatkowy udzielił następującej odpowiedzi: "»Kurs historyczny« jest pojęciem, które funkcjonuje w różnych publikacjach, stworzonym głównie dla potrzeb rachunkowości. Pojęcie to jednakże nie może być utożsamiane z kursem faktycznie zastosowanym w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepisy art. 15a ustawy podatkowej ilekroć odwołują się do kursu faktycznie zastosowanego, to w każdym przypadku wyraźnie wskazują, że ma to być kurs z dnia przeprowadzenia danej operacji (z dnia otrzymania przychodu, z dnia zapłaty kosztu, z dnia wypływu waluty, z dnia zwrotu kredytu itd.) - stąd wypływa jednoznaczny wniosek, iż kurs faktycznie zastosowany nie jest kursem historycznym. Podatnicy wprawdzie wyznaczają kolejność wyceny środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej wg przyjętej metody stosowanej w rachunkowości, której nie mogą zmieniać w trakcie roku podatkowego (art. 15a ust. 8 w zw. z ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3 updop) - jednakże sama wycena winna nastąpić przy użyciu kursu faktycznie zastosowanego w rozumieniu przepisów art. 15a ust. 2 i ust. 3 updop lub kursu średniego NBP na podstawie art. 15a ust. 4, w zależności od konkretnej sytuacji. Ponadto przepisy art. 15a ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3 updop jednoznaczne wskazują na obowiązek ustalania różnic kursowych od tzw. własnych środków pieniężnych w każdym przypadku, gdy wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa lub wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni. Należy jednocześnie zwrócić uwagę, że dla ustalenia dla celów podatkowych różnic kursowych od własnych środków pieniężnych nie ma znaczenia, z jakim faktem związany jest wypływ waluty i jakiego rodzaju kosztów dotyczy zapłata - bez znaczenia jest tu czy zapłata dotyczy kosztów będących tylko kategorią finansową, czy też dotyczy podatkowych kosztów uzyskania przychodów. Dla ustalenia tego rodzaju różnic istotny jest sam wypływ waluty i różnice pomiędzy kursami z dnia wpływu i wypływu waluty. Stosowanie tak, jak proponuje to Spółka kursu historycznego, jest błędnym rozwiązaniem z perspektywy przepisów ustawy podatkowej i prowadzi w określonej sytuacji do zniekształcenia wyniku podatkowego, np. ewidentnie w sytuacji, gdy w związku z użyciem kursu historycznego nie wystąpią różnice kursowe na rachunku walutowym z tytułu zapłaty kosztów będących jedynie kategorią finansową (przykładowo zapłata dywidendy). Istotą różnic kursowych od tzw. własnych środków pieniężnych jest wykazanie faktycznych przysporzeń i strat podatnika z tytułu obrotu w danym przedziale czasowym, gdy zmieniają się kursy waluty, przy czym żaden przepis updop nie zwalnia podatnika z ustalania tego rodzaju różnic kursowych. Mając zatem na uwadze przedstawione rozwiązania prawne i stan faktyczny opisany we wniosku należy w podsumowaniu stwierdzić, że przepisy art. 15a updop - zarówno w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2011 r., jak i po nowelizacji ustawy obowiązującej od 01.12.2011 r. - w żadnej sytuacji nie uprawniają Spółki do stosowania kursu historycznego dla ustalania podatkowych różnic kursowych".

Wycena rozchodu według kursu historycznego znacznie upraszcza ustalenie różnic kursowych. Trzeba jednak zauważyć, że choć w większości przypadków stosowanie tej metody doprowadzi nas do prawidłowego ustalenia dochodu do opodatkowania, to jednak w specyficznych sytuacjach stosowanie tej metody może budzić wątpliwości. Przykładem jest operacja wspomniana przez organ podatkowy, tj. wypłata dywidendy. Należy zauważyć, że wypłata dywidendy nie powinna skutkować powstaniem różnic kursowych. Wynika to z tego, że dywidenda wypłacana jest z zysku i realizacja tego zobowiązania nie ma wpływu na podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z zaprezentowanym stanowiskiem organu podatkowego w tym przypadku mogą jednak powstać różnice kursowe od własnych środków pieniężnych. Wskazuje na to art. 15a ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3 updop.

Przypominamy, że różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe.

Dodatnie różnice kursowe (przychody podatkowe) powstają, jeżeli wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Ujemne różnice kursowe (koszty podatkowe) powstają, jeżeli wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.
O ostateczne rozstrzygnięcie poruszonego problemu nasze Wydawnictwo zwróciło się do Ministerstwa Finansów.


Wydawnictwo Podatkowe GOFIN – wydawca czasopism, Gazety Podatkowej i serwisów internetowych dostarczających specjalistycznej wiedzy z zakresu podatków, rachunkowości, ubezpieczeń i prawa pracy.

poprzednia  

1 2

Przeczytaj także

Skomentuj artykuł Opcja dostępna dla zalogowanych użytkowników - ZALOGUJ SIĘ / ZAREJESTRUJ SIĘ

Komentarze (0)

DODAJ SWÓJ KOMENTARZ

Eksperci egospodarka.pl

1 1 1

Wpisz nazwę miasta, dla którego chcesz znaleźć urząd skarbowy lub izbę skarbową.

Wzory dokumentów

Bezpłatne wzory dokumentów i formularzy.
Wyszukaj i pobierz za darmo: