Umowa zlecenie: wynagrodzenie i ZUS w koszty firmy

Przeczytaj także: Umowa zlecenie: zapisy w KPiR

Przypomnijmy, obecne regulacje zawarte w podatku dochodowym nakazują zaliczyć wydatki ponoszone na wynagrodzenia z umowy o pracę do kosztów uzyskania przychodu tego miesiąca, za które są one należne, o ile ich wypłata nastąpi w terminie. Jest tak nawet wówczas, gdy wypłata ta następuje w miesiącu następnym, aniżeli ten, którego wynagrodzenie dotyczy. Dopiero uchybienie terminów wypłaty wynagrodzenia (tudzież postawienia go do dyspozycji pracownika) wywołuje skutek w postaci zaliczenia go w ciężar kosztów uzyskania przychodu miesiąca, w którym faktycznie nastąpiła ta wypłata. Także w określonych sytuacjach składki ZUS od tych wynagrodzeń w części finansowanej przez pracodawcę stanowią koszty uzyskania przychodu miesiąca, za który są należne, a nie tego, w którym faktycznie zostały przekazane do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych.

Trzeba jednak pamiętać, że te szczególne regulacje dotyczą jedynie zaliczania do kosztów uzyskania przychodów należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (a także naliczanych od nich składek ZUS), oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy. Art. 12 ust. 1 przytoczonej ustawy odnosi się natomiast do przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy. Ust. 6 traktuje natomiast o przychodach z tytułu członkowstwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub spółdzielni zajmującej się produkcją rolną.
Co za tym idzie, taki sposób zaliczania wynagrodzeń do kosztów uzyskania przychodów (oraz naliczanych od nich składek ZUS) dotyczy przede wszystkim wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowę o pracę.

Zgoła inaczej jest w przypadku pracowników pracujących w oparciu o umowy zlecenia. Te bowiem zostały zaliczone źródła przychodów jakim jest działalność wykonywana osobiście (art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Nie mieszczą się zatem w przychodach ze stosunku pracy (czyli art. 12 ust. 1 ustawy), a co za tym idzie, nie mają do nich także zastosowania przepisy regulujące szczególny moment zaliczania w koszty uzyskania przychodów wypłacanych na podstawie takich umów wynagrodzeń.

W stosunku do wynagrodzeń z umów zleceń ma zastosowanie metoda stricte kasowa zaliczania ich w ciężar kosztów. Stają się one zatem kosztem dopiero w chwili ich faktycznej wypłaty (lub postawienia do dyspozycji zleceniobiorcy).

Podobnie jest ze składkami ZUS od wypłaconych wynagrodzeń z tytułu umów zleceń w części finansowanej przez pracodawcę. Te także nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu miesiąca, za który są należne, a tego, w którym faktycznie nastąpiło ich wpłacenie do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych.

Co za tym idzie pracodawcy, którzy zatrudniają pracowników zarówno w oparciu o umowę o pracę jak i umowę zlecenie muszą pamiętać o tym, że moment zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodu wypłacanych wynagrodzeń jak i opłacanych składek ZUS od tych wynagrodzeń jest różny w zależności od tego, z jakim wynagrodzeniem mamy do czynienia (czy jest to wynagrodzenie z tytułu zawartej umowy o pracę, czy też umowy zlecenie).