Odliczenie VAT z faktury za program komputerowy

Przeczytaj także: Odliczenie VAT od zakupów a dotacja

Rozpatrzmy następującą sytuację: Podatnik otrzymał fakturę VAT za usługę dostępu do internetowego programu komputerowego za okres trzech lat. Faktura ta płatna jest w trzech równych ratach, każda do końca października danego roku. Kiedy podatnik będzie mógł odliczyć podatek naliczony z tej faktury?

Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) i b) ustawy o podatku VAT mówi, że kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, czy też potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaje z kolei co do zasady w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę (art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT).

Art. 86 ust. 12 ustawy o VAT doprecyzowuje jednak, że w przypadku otrzymania faktury dokumentującej nabycie towarów i usług przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje dopiero z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi.

Tym samym samo posiadanie faktury VAT nie jest wystarczającym do odliczenia podatku naliczonego z niej wynikającego. Aby bowiem VAT z takiej faktury obniżył podatek należny, podatnik musi nabyć prawo do rozporządzania towarem jak właściciel tudzież usługa, którą taka faktura dokumentuje, musi zostać wykonana.

Reguła ta nie ma jednak zastosowania za każdym razem. Otóż w art. 86 ust. 12a pkt 1 ustawy o VAT ustawodawca wskazał, że przepisu ust. 12 nie stosuje się do przypadków, gdy faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11.

W art. 19 ust. 13 pkt 9 ustawy o VAT ustawodawca określił z kolei szczególny moment powstawania obowiązku podatkowego dla sprzedaży praw i udzielania licencji i sublicencji.

Tym samym, jeżeli nabyty przez podatnika z naszego przykładu dostęp do programu komputerowego wiąże się z zakupem licencji do korzystania z tego programu, obowiązek podatkowy powstaje tutaj w sposób przewidziany w art. 19 ust. 13 pkt 9 ustawy o VAT, a to z kolei powoduje, że podatnik uzyskuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z takiej faktury rozliczeniu za okres, w którym ją otrzymał bądź za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Jeżeli natomiast powyższy dostęp do programu nie wiąże się z zakupem licencji, usługa udokumentowana fakturą będzie świadczona przez okres 3 lat, w związku z czym z chwilą jej otrzymania sama usługa nie jest wykonana. Tutaj dopiero uiszczenie poszczególnych rat będzie uprawniać podatnika do odliczenia podatku naliczonego w części przypadającej na zapłaconą ratę.

Warto wiedzieć, iż opłacenie z góry całego abonamentu będzie traktowane jak zapłacenie stuprocentowej zaliczki, co skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego po stronie sprzedawcy oraz prawem do odliczenia podatku naliczonego po stronie nabywcy.