Podatek VAT: zmiany od 2014 r.

Przeczytaj także: Podatek w VAT: nowe faktury i obowiązek podatkowy

Z pewnością wejście w życie przepisów zmieniających zasady powstawania obowiązku podatkowego, fakturowania, odliczania podatku VAT od 1 stycznia 2014 r. jest trafnym pomysłem, gdyż umożliwi podatnikom dostosowanie systemów finansowo-księgowych do jakże fundamentalnym zmian w przepisach. Unikniemy zatem sytuacji, która miała miejsce na początku 2011 r., gdy podatnicy w ekspresowym tempie musieli dostosować się do zmian uchwalonych w grudniu i listopadzie 2010 r.

Z analizy przepisów przejściowych projektu zmian w ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że w przypadku czynności wykonanych przed dniem 1 stycznia 2014 r. obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z regułami obowiązującymi obecnie, które wynikają z art. 19–21 ustawy o VAT. Tym samym w przypadku sprzedaży mającej miejsce w dniu 31 grudnia 2013 r. a zafakturowanej w dniu 5 stycznia 2014 r. obowiązek podatkowy powstanie według reguł obecnych, czyli z dniem wystawienia faktury, a nie z momentem dokonania sprzedaży jak zakładają znowelizowane przepisy. Podobna reguła będzie obowiązywała w przypadku tzw. usług ciągłych, w których to przypadku najważniejszy będzie koniec okresu rozliczeniowego. Jeżeli okres rozliczeniowy zakończy się w 2013 r. odnośnie obowiązku podatkowego będą obowiązywały obecne reguły. Zatem jeżeli okres rozliczeniowy najmu będzie kończył się 31 grudnia 2013 r. a termin płatności zostanie określony na dzień 15 marca 2014 r., o ile do terminu płatności nie zostanie otrzymana zapłata VAT trzeba będzie rozliczyć w marcu 2014 r., a nie jak zakładają znowelizowane przepisy z chwilą zakończenia okresu rozliczeniowego.

Jednakże odnośnie tzw. mediów, czyli m.in. dostawy wody, energii cieplnej, elektrycznej, dostawy gazu, usług telekomunikacyjnych itp. ustawodawca przewidział pewnie wyjątek. Otóż, w przypadku tego typu czynności, dla których do dnia 31 grudnia 2013 r. zostanie wystawiona faktura (tzw. faktura prognozowa), obowiązek podatkowy powstanie z chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu wykonywania tych czynności, a nie z chwilą upływu okresu rozliczeniowego.

Z kolei do dokumentowania czynności dokonanych przed dniem 1 stycznia 2014 r. stosować będziemy przepisy dotychczas obowiązujące. Natomiast w przypadku faktur korygujących oraz duplikatów istotna będzie data ich wystawienia, a nie okres którego dotyczą. Tym samym nawet jeżeli korekta będzie dotyczyła sprzedaży z roku 2012, ale faktura korygująca zostanie wystawiona w 2014 r., to będziemy stosowali przepisy znowelizowane.