Dostawa towaru z montażem: rozliczenie VAT

Przeczytaj także: Rozliczenie VAT gdy dostawa towaru z montażem

Rozpatrzmy następującą sytuację: Polska firma zamówiła u niemieckiego kontrahenta linię produkcyjną, która ma zostać zamontowana na hali produkcyjnej znajdującej się w Polsce. Montaż nastąpi w miesiącu czerwcu 2013 r., zaś w lutym firma wpłaciła zgodnie z zawartą umową zaliczkę na poczet tej transakcji, na co niemiecki kontrahent wystawił fakturę zaliczkową. Po zakończeniu prac zostanie wystawiona faktura końcowa. Na kiedy w takim przypadku należy określić moment powstania obowiązku podatkowego oraz kto będzie musiał rozliczyć podatek VAT od zawartej transakcji?

Art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT mówi, że miejscem dostawy towarów, w przypadku towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz – jest miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane (przy czym za instalację lub montaż nie uznaje się prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem).

Zgodnie zatem z przytoczonym przepisem, wykonanie linii produkcyjnej mieszczącej się w Polsce tutaj też będzie opodatkowane, mimo że wykonawcą tej linii jest podmiot z innego państwa. Obowiązaną do rozliczenia podatku VAT z tego tytułu będzie natomiast polska firma (zgodnie z art. 17 ustawy o VAT).

W zakresie prawidłowego określenia momentu powstania obowiązku podatkowego, należy tutaj zastosować odpowiednio przepisy art. 19 ust. 1-4 oraz (z uwagi na zaliczkę) 11 ustawy o VAT.

Ostatni z przytoczonych mówi, że jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Co za tym idzie, w stosunku do wpłaconej zaliczki obowiązek podatkowy należy rozpoznać w miesiącu (a dokładniej dniu) jej zapłaty, a więc lutym 2013 r.

Art. 19 ust. 1 ustawy mówi natomiast, że obowiązek podatkowy co do zasady powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Jeżeli jednak dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (ust. 4 przytoczonego przepisu).

Tym samym już po zamontowaniu linii produkcyjnej polska firma winna ponownie rozpoznać powstanie obowiązku podatkowego od dostawy tego towaru. Ten powstanie z chwilą wystawienia faktury przez kontrahenta z Niemiec, przy czym nie może to nastąpić później, niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru. Oczywiście wykazane z tego tytułu wartości winny być pomniejszone o rozliczoną już wcześniej (w lutym) zaliczkę wpłaconą na poczet dostawy tego towaru.