Ograniczone 50% koszty uzyskania przychodu w 2013 r.

Przeczytaj także: Prawa autorskie: koszty uzyskania przychodu 2013

Z dniem 01 stycznia 2013 r. w art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został dodany ust. 9a, który to mówi, że w roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej w tym roku obowiązującej. Przypomnijmy, iż górna granica pierwszego przedziału skali podatkowej na rok 2013 to (podobnie jak i w latach ubiegłych) 85 528 zł, w związku z czym wskazane koszty uzyskania przychodu nie mogą przekroczyć 42 764 zł.

Art. 22 ust. 9 pkt 1-3 mówi natomiast, w jakich przypadkach podatnik ma prawo do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów. Określa się je w tej wysokości:

1. z tytułu zapłaty twórcy za przeniesienie prawa własności wynalazku, topografii układu scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego
2. z tytułu opłaty licencyjnej za przeniesienie prawa stosowania wynalazku, topografii układu scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego, otrzymanej w pierwszym roku trwania licencji od pierwszej jednostki, z którą zawarto umowę licencyjną
3. z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami

Należy przy tym pamiętać, że wskazany wyżej limit ma zastosowanie do łącznych przychodów osiągniętych przez podatnika z powyższych tytułów (a nie do każdego z nich osobno). Nie ma tutaj znaczenia także to, na podstawie jakiego stosunku prawnego przychód taki został uzyskany. Może to być zarówno umowa o pracę, dzieło czy wreszcie przeniesienia prawa własności wynalazku, a także każda inna umowa o podobnym charakterze.

Wreszcie, co także jest niezwykle istotne, jeden limit ma zastosowanie do przychodów uzyskiwanych od różnych (wszystkich) płatników. Płatnik przy tym nie musi pilnować, czy aby z w stosunku do wypłacanego przez niego podatnikowi wynagrodzenia, do którego to mają zastosowanie 50% koszty uzyskania przychodu, wskazany wyżej limit został już osiągnięty i czy w związku z tym należy ograniczyć te koszty przy ustalaniu kolejnych zaliczek na podatek.

Ustawodawca przewidział jednak stosowanie ograniczonych kosztów uzyskania przychodu w trakcie roku na wniosek zainteresowanego. Otóż w 32 ust. 7 i art. 41 ust. 11 omawianej ustawy prawodawca wskazał, że płatnicy przy obliczaniu zaliczki nie stosują 50% kosztów uzyskania przychodów, jeżeli podatnik złoży im pisemne oświadczenie o rezygnacji z ich stosowania. Oświadczenie to jednakże podatnik winien składać odrębnie dla każdego roku podatkowego i każdemu płatnikowi, który tychże kosztów nie ma stosować.

Taki zabieg pozwala uniknąć ewentualnej dopłaty podatku, który wynikłaby z zeznania rocznego sporządzonego przez podatnika, w którym to dopiero podatnik dokonałby stosownego ograniczenia 50-proc. kosztów uzyskania przychodu do wskazanego limitu. Oczywiście zastosowanie ograniczenia już w trakcie roku wiąże się z tym, że podatnik otrzyma mniejszą kwotę do wypłaty, jako że jego zaliczka na podatek pobierana przez płatnika będzie stosunkowo wyższa.

Ustawodawca nie wskazał przy tym, jak winno wyglądać omawiane wyżej oświadczenie w zakresie ograniczenia stosowania 50% kosztów uzyskania przychodu przez płatnika na etapie ustalania zaliczki na podatek dochodowy. Poniżej prezentujemy przykładowy wzór takiego pisma.


Warto pamiętać, że jeżeli podatnik jest w stanie udowodnić, iż faktycznie poniesione przez niego koszty były wyższe od zryczałtowanych (procentowych), ma prawo przyjąć je w wysokości faktycznie poniesionej. Koszty faktycznie poniesione nie są przy tym limitowane.