Odpisy aktualizujące w kosztach podatkowych firmy

Przeczytaj także: Nieściągalna wierzytelność z zagranicy w koszty podatkowe firmy

Rozwiązanie chwilowe
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt. 26a u.p.d.o.p. nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów odpisów aktualizujących, z tym że kosztem uzyskania przychodów są odpisy aktualizujące wartość należności, określone w ustawie o rachunkowości, od tej części należności, która była uprzednio zaliczona na podstawie art. 12 ust. 3 u.p.d.o.p. do przychodów należnych, a ich nieściągalność została uprawdopodobniona.

Koszty generowane na podstawie powyższego przepisu mają charakter tymczasowy uzależniony w praktyce najczęściej od postępowania dłużnika i ostatecznej kwalifikacji podatkowej wierzytelności. W przypadku uiszczenia należności, odpisy aktualizacyjne zostaną zaliczone do przychodów podatkowych, jeżeli zaś należność nie zostanie zapłacona, odpisy ostatecznie zostaną zaliczone do kosztów jako nieściągalna wierzytelność.

Określone należności
Ustawa o rachunkowości w art. 35b wskazuje, iż odpisów aktualizujących dokonuje się od:

1. należności od dłużników postawionych w stan likwidacji lub w stan upadłości - do wysokości należności nieobjętej gwarancją lub innym zabezpieczeniem należności, zgłoszonej likwidatorowi lub sędziemu komisarzowi w postępowaniu upadłościowym;
2. należności od dłużników w przypadku oddalenia wniosku o ogłoszenie upadłości, jeżeli majątek dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania upadłościowego - w pełnej wysokości należności;
3. należności kwestionowanych przez dłużników oraz z których zapłatą dłużnik zalega, a według oceny sytuacji majątkowej i finansowej dłużnika spłata należności w umownej kwocie nie jest prawdopodobna - do wysokości niepokrytej gwarancją lub innym zabezpieczeniem należności;
4. należności stanowiących równowartość kwot podwyższających należności, w stosunku do których uprzednio dokonano odpisu aktualizującego - w wysokości tych kwot, do czasu ich otrzymania lub odpisania;
5. należności przeterminowanych lub nieprzeterminowanych o znacznym stopniu prawdopodobieństwa nieściągalności, w przypadkach uzasadnionych rodzajem prowadzonej działalności lub strukturą odbiorców - w wysokości wiarygodnie oszacowanej kwoty odpisu, w tym także ogólnego, na nieściągalne należności.

Z kolei ust. 3 art. 35b wskazuje, iż należności umorzone, przedawnione lub nieściągalne zmniejszają dokonane uprzednio odpisy aktualizujące ich wartość. Należności takie, od których nie dokonano odpisów aktualizujących ich wartość lub dokonano odpisów w niepełnej wysokości, zalicza się odpowiednio do pozostałych kosztów operacyjnych lub kosztów finansowych.