CIT: moment powstania przychodu za dostawę ciepła

Przeczytaj także: CIT: nota obciążeniowa a obowiązek podatkowy

Jakie wątpliwości wyjaśnił urząd skarbowy?

Podatnik – spółka, w skierowanym do organu podatkowego zapytaniu wyjaśnił, iż wystawił faktury dotyczące sprzedaży ciepła za grudzień 2006 r. w miesiącu styczniu roku 2007. W tym miesiącu przypada także termin płatności tych faktur. W związku z tym podatnik ma wątpliwości, w którym miesiącu należy zaliczyć do przychodów podatkowych w podatku dochodowym od osób prawnych przychody wynikające z faktur za dostawę ciepła, wystawionych w styczniu 2007 r. z terminem płatności przypadającym również w tym miesiącu. Na podstawie takiego stanu faktycznego urząd skarbowy zajął następujące stanowisko:

„(…)Zgodnie art. 12 ust. 3c i ust. 3d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym po 31.12.2006 r., w przypadku dostawy energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Do końca ubiegłego roku moment uzyskania tego przychodu regulował art. 12 ust. 3d w/w ustawy, według którego w przypadku rozliczeń z tytułu dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę.

Moment powstania przychodu podatkowego w przypadku faktur, dokumentujących dostawę energii elektrycznej, cieplnej i gazu przewodowego, wystawionych w grudniu 2006 r., zgodnie z art. 5 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217, poz. 1589) należy ustalić z zastosowaniem art. 12 ust. 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 r.

W/w ustawa nie zawiera jednak regulacji dotyczących momentu powstania przychodu podatkowego z tytułu dostawy np. energii cieplnej w grudniu 2006 r., jeżeli faktura dokumentująca tą dostawę została wystawiona w styczniu 2007 r. Z uwagi na brak przepisów przejściowych w tym zakresie, koniecznym wydaje się zastosowanie zasad ogólnych, wynikających z art. 12 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym po 31.12.2006 r. Zgodnie z tym przepisem datę powstania przychodu determinują daty dokonania dwóch czynności, w tym m.in. wydanie rzeczy i wystawienie faktury. Skoro wydanie towaru nastąpiło w grudniu 2006 r. i według przepisów obowiązujących do 31.12.2006 r. nie wystąpił z tego tytułu obowiązek podatkowy, to przyjąć należy, iż powstanie on w miesiącu, w którym spełniony zostanie drugi warunek zawarty w tym przepisie, tj. w dacie wystawienia faktury. (…)”

Pełną treść postanowienia/decyzji można przeczytać na stronie Ministerstwa Finansów