Zmiany w VAT: obowiązek podatkowy gdy usługi ciągłe

Przeczytaj także: Rewolucja w VAT na 2013 r.: faktury i nieodpłatne świadczenia

Nowelizacja zakłada także zmianę reguł określania obowiązku podatkowego w przypadku usług świadczonych w sposób ciągły. Dotychczas w przypadku usług ciągłych brak było jednolitej regulacji. Podatnicy świadczący usługi ciągłe często opierali się na przepisach dotyczących częściowego wykonania usługi. Wystawiali fakturę za dany okres rozliczeniowy (np. miesiąc), który traktowali jako częściowe wykonanie usługi. Obowiązek podatkowy powstawał wówczas w momencie wykonania części usługi, a jeśli wykonanie usługi powinno być stwierdzone fakturą – w dniu wystawienia faktury (nie później niż 7. dnia od dnia jej wykonania). Szczególna regulacja dotyczyła wymienionych w ustawie usług dostarczania mediów. W przypadku np. dostaw energii elektrycznej, cieplnej, wody, świadczenia usług telekomunikacyjnych czy związanych z odprowadzeniem ścieków, obowiązek podatkowy powstawał z chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został on określony między usługodawcą a usługobiorcą w umowie właściwej do ich rozliczeń.

Projekt nowelizacji VAT przewiduje zasadnicze zmiany w tym zakresie. Po pierwsze, wprowadza on definicję usług świadczonych w sposób ciągły. Zgodnie z proponowaną przez resort definicją, usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te rozliczenia lub płatności, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Obowiązek podatkowy będzie więc dla takich usług powstawał z upływem każdego okresu rozliczeniowego (okresu płatności), a nie jak dotychczas – z upływem terminu płatności. Biorąc pod uwagę, że każda przedpłata (np. zaliczka) powodować będzie powstanie obowiązku podatkowego w części odnoszącej się do wpłaconej kwoty, dostawcy mediów mogą odczuć negatywne konsekwencje powyższych zmian.
Do tej pory bowiem usługodawcy nie musieli monitorować wpłat otrzymywanych od swoich klientów. Ze względu jednak na zmianę momentu powstania obowiązku podatkowego i przepisy dotyczące przedpłat, fakt otrzymania przez usługodawcę wpłaty i jej charakter będzie miał niebagatelne znaczenie dla prawidłowego rozliczenia VAT. Jeśli bowiem usługodawca otrzyma od usługobiorcy wpłatę o charakterze przedpłaty, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej otrzymania. Z kolei jeśli otrzyma zapłatę za wykonaną usługę, momentem powstania obowiązku podatkowego będzie upływ okresu rozliczeniowego. Powyższą zmianę krytykują już dostawcy mediów. Jeśli projekt nowelizacji zostanie uchwalony w proponowanym kształcie, będą oni zmuszeni do wprowadzenia nowych systemów księgowania rozliczeń, co może wpłynąć na wzrost cen świadczonych przez nich usług.


Ewa Sobońska, associate w kancelarii